一、被審計單位會計對《企業(yè)會計制度》的掌握程度

　　注冊會計師的審計，是指對被審計單位的會計報表和其他資料及其所反映的經濟活動進行審查，并發(fā)表審計意見。各種作為財務收支及其經營管理活動信息載體的會計資料及相關資料自然就成了審計對象，由于這些資料主要是由被審計單位會計生成的，所以被審計單位會計對財政部2000年12月頒布的《企業(yè)會計制度》的掌握程度，直接決定了會計資料的真實性、合法性和完整性，也就直接影響了注冊會計師的審計風險。

　　《企業(yè)會計制度》考慮到與《企業(yè)會計準則--基本準則》、《企業(yè)財務通則》、分行業(yè)會計制度、《股份有限公司會計制度》(以下簡稱”兩則兩制“)所規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不能適應企業(yè)實際情況，導致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性，因此，放寬了對企業(yè)的具體約束。如壞賬準備金提取比例由過去3‰～5‰改由企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定提取比率，固定資產凈殘值率和折舊年限由企業(yè)來決定等。同時，《企業(yè)會計制度》還要求會計工作者要根據(jù)實際經驗和相關的會計理論對會計核算工作中的許多問題進行判斷，如對有關資產計提減值準備，需要會計人員具備一定的職業(yè)判斷能力。從而給實務工作者賦予了較大的職業(yè)判斷空間。但從目前企業(yè)實際情況來看，還有相當多的企業(yè)會計人員對《企業(yè)會計制度》了解和掌握不夠，財務人員職業(yè)判斷能力還不高。如有些企業(yè)按5‰計提的壞賬準備金遠遠小于實際發(fā)生額，某些固定資產實際損耗已大大超過了賬面折舊，卻仍堅持按原辦法進行會計處理。
    
　　企業(yè)會計核算工作存在的上述問題，給注冊會計師的審計工作增加了不少難度。如果注冊會計師在審計工作中對這類問題不能引起足夠的重視，缺少應有的謹慎，必然會增大審計風險。因此，注冊會計師的審計應特別關注：被審計單位會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計制度》及國家其他財務會計法規(guī)的規(guī)定；有關職業(yè)判斷是否合理，并在所有重大方面是否公允地反映了企業(yè)的財務狀況、經營成果和資金變動情況。

　　二、資產入賬價值的審計

　　在資產入賬計價方面，《企業(yè)會計制度》與”兩則兩制“雖然都強調應以資產取得時的實際成本入賬，但《企業(yè)會計制度》對各項資產初始價值確認則作了更明確的規(guī)定。
    
　　1.企業(yè)接受捐贈的各項資產，應按捐贈方提供的有關憑據(jù)(如發(fā)票、報關單)上標明的金額加上所支付的相關稅費確定入賬價值。若捐贈方沒有提供有關憑據(jù)，則應按同類或類似資產的市場價格估計的金額加上所支付的相關稅費，或按該項資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。注冊會計師在審計這類問題時，一要注意被審計單位是否按照《企業(yè)會計制度》所規(guī)定的方法和順序對受捐贈資產入賬價值進行了確認；二要注意審計證據(jù)的充分性和適當性，尤其要對市場價格和未來現(xiàn)金流量的真實性和合理性引起足夠的重視。
    
　　2.”兩則兩制“規(guī)定，企業(yè)固定資產尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產的借款利息和相關費用，以及外幣借款的匯兌差額應計入固定資產的價值。而《企業(yè)會計制度》則規(guī)定，應以固定資產達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算造價或工程實際成本等將其實際價值轉入固定資產，并計提折舊。對此，注冊會計師的審計一方面要審查固定資產的入賬時間，避免固定資產已交付使用多年，但由于沒有辦理竣工決算手續(xù)而長期不入賬的現(xiàn)象再度發(fā)生；另一方面要注意審查入賬的金額，特別要注意與自建固定資產相關的借款費用的計算方法和資本化的金額等。對自建固定資產而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額予以資本化應符合三個條件：(1)資產支出已經發(fā)生；(2)借款費用已經發(fā)生；(3)為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始。
    
　　3.關于融資租入的固定資產?！皟蓜t兩制”規(guī)定應按租賃協(xié)議規(guī)定的設備價款、發(fā)生的運費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬。而《企業(yè)會計制度》則規(guī)定應按租賃協(xié)議規(guī)定的租賃開始日租賃資產的賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價值。因此，注冊會計師必須收集有關原賬面價值和最低租賃付款額現(xiàn)值的審計證據(jù)，以便對被審計單位管理當局的認定作出正確的判斷，從而形成適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持注冊會計師的審計結論。

　　三、資產減值的審計

　　《企業(yè)會計制度》較好地體現(xiàn)了“謹慎性”會計原則，除對應收賬款計提壞賬準備和個別類型的企業(yè)存貨計提跌價準備外，還要求企業(yè)對固定資產、在建工程、無形資產等計提減值準備。對此，注冊會計師的審計應注意以下幾個方面：
    
　　1.壞賬準備金的計提范圍?！皟蓜t兩制”采用備抵法計提壞賬準備金范圍只限于應收賬款；而《企業(yè)會計制度》規(guī)定的范圍擴大到其他應收款。因此，注冊會計師應注意審查被審計單位是否將當年發(fā)生的應收賬款、計劃對應收賬款進行重組或與關聯(lián)方發(fā)生的應收賬款，以及其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收賬款金額計提了壞賬準備金。
    
　　2.存貨計提減值準備。當注冊會計師在對存貨審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位的存貨有霉爛變質，有過期且無轉讓價值，生產中已不再需要；并且已無使用價值和轉讓價值，或其他足以證明存貨已無使用價值和轉讓價值的情形時，應注意審查被審計單位是否已將其全部計入到當期損益。同時，注冊會計師還應該關注：存貨市價持續(xù)下跌，在可以預見的未來無回升希望；企業(yè)使用某項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務過失或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生改變，導致市場價格逐漸下跌以及其他足以證明該項存貨實質上已發(fā)生減值的情形時，被審計單位是否計提了減值準備，該項目在會計報表中的列示是否適當?shù)取?br>    
　　3.固定資產減值準備。注冊會計師在對固定資產進行審計時，要注意是否存在出現(xiàn)下列情況：(1)固定資產的市價大幅下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而引起的下跌；(2)技術、市場、經濟或法律等企業(yè)經營環(huán)境，或是資產的營銷市場在當期或在近期發(fā)生重大變化，對企業(yè)產生負面影響；(3)市場利率或市場的其他投資回報率在當期已經提高，從而很可能影響企業(yè)計算資產使用價值時采用的折現(xiàn)率，并大幅度降低資產的可收回金額；(4)企業(yè)的凈資產賬面金額大于其市場資本化金額；(5)資產的使用或預計使用方式或程度已在當期發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化，對企業(yè)產生負面影響；(6)為獲取資產而發(fā)生的現(xiàn)金流量，或隨后為經營或維護該資產而發(fā)生的現(xiàn)金需求遠遠高于最初預算，與預算相比，資產的實際現(xiàn)金流量或經營損益已明顯惡化；(7)資產的預算現(xiàn)金流量或經營利潤大幅下跌，或預算損失大幅增加；(8)當期數(shù)字與未來期間的預算數(shù)字累計，結果是經營損失或現(xiàn)金凈流出；(9)有證據(jù)表明，資產已經陳舊過時或實體損壞。如有上述情形，注冊會計師應考慮企業(yè)是否應計提減值準備。如果固定資產出現(xiàn)以下情況：(1)長期閑置不用，在可以預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值；(2)由于技術進步等原因，已不可使用；(3)雖尚可使用，但使用后產生大量不合格品；(4)已遭毀損，以致不再具有使用價值；(5)其他實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益，注冊會計師應檢查企業(yè)是否已全額計提減值準備。
    
　　4.無形資產減值準備。注冊會計師在審計時如果發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)某項無形資產已被其他新技術等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力遭受重大不利影響；(2)某項無形資產的市價在當期大幅下跌，并在剩余年限內不會恢復；(3)其他足以證明無形資產的賬面價值已經超過可收回金額的情形。那么，注冊會計師應注意檢查被審計單位是否已經計提減值準備，并檢查該項目在會計報表中的列示是否適當。
    
　　注冊會計師在對以上各項資產審計時，還要格外注意企業(yè)可能會人為地操縱利潤，設置秘密準備。