一、會計(jì)報(bào)表整體邏輯分析

　　會計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目之間因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)關(guān)系和會計(jì)復(fù)式記賬的原因而出現(xiàn)特定的對應(yīng)關(guān)系，主要有：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤分配表表間勾稽關(guān)系，主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)稅金，利潤總額與所得稅，財(cái)務(wù)費(fèi)用（特別是利息支出）與長、短期借款，成本中列支折舊與固定資產(chǎn)原值等。通過對上述對應(yīng)關(guān)系的分析，發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象，經(jīng)過詳細(xì)審計(jì)，查出會計(jì)舞弊行為。例如，某公司資產(chǎn)負(fù)債表反映，未分配利潤增加3623萬元，而損益表反映當(dāng)期凈利潤僅68萬元；一般情況下，未分配利潤增加數(shù)應(yīng)當(dāng)小于或等于凈利潤，很顯然，該公司的利潤分配情況存在矛盾。通過對未分配利潤科目的詳細(xì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該公司將下屬子公司上繳的利潤3555萬元直接記人未分配利潤科目，而未通過投資收益科目核算，由于下屬子公司為高新技術(shù)企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率18％，而該公司企業(yè)所得稅稅率為33％，導(dǎo)致漏稅533.25萬元［3555x（33％一18％）］。

　　二、銷售毛利率分析

　　銷售毛利率是毛利占銷售收人的百分比，其中毛利是銷售收入與銷售成本的差。其計(jì)算公式如下：

　　銷售毛利率=[（主營業(yè)務(wù)收人一主營業(yè)務(wù)成本）÷主營業(yè)務(wù)收入]xl00％

　　該指標(biāo)反映一個(gè)公司主營業(yè)務(wù)的盈利能力，是審計(jì)人員進(jìn)行報(bào)表分析的最重要的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。個(gè)別公司為了粉飾報(bào)表或?yàn)橥瓿山?jīng)濟(jì)指標(biāo)，采取的造假手段主要就是虛增銷售毛利。由于銷售收入是虛增的，沒有相應(yīng)的成本費(fèi)用，因此銷售毛利率往往會偏高，通過對該指標(biāo)的分析，可以發(fā)現(xiàn)重大的、明顯的舞弊行為。我們可以對該指標(biāo)分三個(gè)層次進(jìn)行分析；首先，將總銷售毛利率與歷史數(shù)據(jù)比較；其次，按主營業(yè)務(wù)種類分別計(jì)算其銷售毛利率，并與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)水平或經(jīng)驗(yàn)值比較；最后，逐月計(jì)算單個(gè)主營業(yè)務(wù)銷售毛利率，分析其合理性、均衡性，從中發(fā)現(xiàn)異常，確定審計(jì)重點(diǎn)。

　　例如，某大型綜合性公司，主營業(yè)務(wù)主要有：商品貿(mào)易、運(yùn)輸、高科技，其2002年度主營業(yè)務(wù)收入、成本情況如下表：（單位：萬元）

　　首先，計(jì)算其總銷售毛利率為9.55％，比上年同期增加2.12％，審計(jì)人員經(jīng)過分析認(rèn)為，該公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以商品貿(mào)易為主，基本面與上年相比沒有大的變化，而銷售毛利率大幅增長，不太合理，應(yīng)保持相對謹(jǐn)慎，重點(diǎn)關(guān)注，作進(jìn)一步分析。隨后，按主營業(yè)務(wù)種類計(jì)算銷售毛利率，經(jīng)過分類計(jì)算結(jié)果如下：商品貿(mào)易7.85％、運(yùn)輸29.63％、高科技30％，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，該公司運(yùn)輸業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的銷售毛利率比較正常，并和上年相比變化不大；而商品貿(mào)易業(yè)銷售毛利率異常，因?yàn)樵摴旧唐焚Q(mào)易主要是代理銷售鋼材，此業(yè)務(wù)營業(yè)收入大，但由于市場競爭激烈，因此銷售毛利率普遍偏低，根據(jù)行業(yè)水平和歷年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷，在5％左右較正常，而該公司銷售毛利率達(dá)7.85％，很難令人信服。審計(jì)人員將商品貿(mào)易業(yè)作為審計(jì)重點(diǎn)，逐月計(jì)算其銷售毛利率，對其進(jìn)行重點(diǎn)分析，計(jì)算結(jié)果為：6月、11月銷售毛利率分別達(dá)17.05％、20.65％，而其余月份均為5％上下浮動，因公司商品貿(mào)易品種單一，銷售毛利率較穩(wěn)定，6月、11月份的銷售毛利率異常，遂將6月、11月商品銷售收入、支出確定為審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)結(jié)果表明，該公司為完成上級下達(dá)的經(jīng)營目標(biāo)，分別在6月、11月虛增了主營業(yè)務(wù)收入400萬元、600萬元。

　　三、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是一定時(shí)期內(nèi)主營業(yè)務(wù)收入凈額與平均應(yīng)收賬款余額的比值。其計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額÷平均應(yīng)收賬款余額x100％

　　由于市場競爭激烈，企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，保持一定的賒銷以提高銷售額是很正常的，但該指標(biāo)過高或過低，就應(yīng)引起審計(jì)人員的注意。過低，說明平均應(yīng)收賬款余額相對主營業(yè)務(wù)收入凈額而言，相對數(shù)額較大，有可能是通過關(guān)聯(lián)交易虛假銷售收入，相應(yīng)產(chǎn)生的虛假應(yīng)收賬款；過高，說明平均應(yīng)收賬款余額相對主營業(yè)務(wù)收入凈額而言，相對數(shù)額較小，有可能是惡意虛構(gòu)銷售收人，這部分銷售收入并未產(chǎn)生正常的應(yīng)收賬款。

　　四、投資收益比率分析

　　投資收益比率是投資收益占長期投資的百分比。其計(jì)算公式如下：

　　投資收益比率=投資收益÷對外投資總額x100％

　　投資收益比率反映企業(yè)對外投資的獲利能力。投資收益是利潤總額的重要組成部分，屬非經(jīng)常性收益，應(yīng)注意被審計(jì)單位為掩蓋公司主營業(yè)務(wù)經(jīng)營不景氣或業(yè)績不可靠而在此做文章。在分析此指標(biāo)時(shí)，應(yīng)注意將長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的投資收益比率分別計(jì)算。在分析長期債權(quán)投資收益比率時(shí)，由于長期債權(quán)投資的投資收益比較固定，可將長期債權(quán)投資的投資收益比率和債券的票面利率比較，如果投資收益比率高出票面利率，有可能是多計(jì)了投資收益；反之，則可能是少計(jì)了投資收益。在分析長期股權(quán)投資收益比率時(shí)，應(yīng)對照所投資的企業(yè)行業(yè)背景和歷年取得的投資收益情況，進(jìn)行分析判斷。

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，熟練掌握分析會計(jì)報(bào)表的審計(jì)技巧，可發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象，從而確定審計(jì)重點(diǎn)，識別會計(jì)舞弊行為，能起到事半功倍的效果，提高審計(jì)效率保證審計(jì)質(zhì)量。