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關(guān)于經(jīng)濟責任審計的若干不同理論觀點
一、 關(guān)于經(jīng)濟責任審計的概念界定
中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳的兩個暫行規(guī)定對領(lǐng)導干部（人員）的經(jīng)濟責任及經(jīng)濟責任審計的涵義進行了界定。但從哪一個角度去理解經(jīng)濟責任審計的概念，或者說應(yīng)站在什么樣的出發(fā)點上去開展經(jīng)濟責任審計，理論上仍存在一些爭議：
第一，認為應(yīng)限定在財務(wù)收支的范圍內(nèi)。通過對財政收支、財務(wù)收支（資產(chǎn)、負債、損益）真實、合法和效益性的進行客觀評價，來界定和評價領(lǐng)導干部（人員）的所應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任。
第二，認為應(yīng)以干部崗位職責為出發(fā)點。通過對干部履行其職務(wù)、職責情況進行評價，以明確其所應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任。
第三，認為應(yīng)從全面考核干部管理的角度入手。利用審計方法，將干部監(jiān)督、紀律監(jiān)督和人事監(jiān)督等手段結(jié)合起來，對領(lǐng)導干部（人員）經(jīng)濟和非經(jīng)濟責任從經(jīng)濟角度進行的監(jiān)督與評價。這實際上是把經(jīng)濟責任審計視同為責任審計。
二、 關(guān)于經(jīng)濟責任審計的主體
對經(jīng)濟責任審計主體的認識，理論上存在一元、多元和聯(lián)合主體三種不同理論。
第一，一元主體論。由于任期經(jīng)濟責任審計的對象是黨政機關(guān)和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的領(lǐng)導干部，因此任期經(jīng)濟責任審計的審計主體只能是政府審計機關(guān)，而不可能是社會審計組織和其他審計部門。
第二，多元主體論。對黨政領(lǐng)導干部的審計由政府審計機關(guān)進行，但對企業(yè)領(lǐng)導人員的審計除由審計機關(guān)直接審計外，還可由社會審計組織或上級內(nèi)部審計機構(gòu)進行。
第三，聯(lián)合主體論。經(jīng)濟責任審計的主體應(yīng)由紀檢、人事和審計等部門聯(lián)合共同組成，審計組長可以由審計部門人員承擔，也可以由其它部門人員承擔。
針對審計主體能否把審計任務(wù)委托給其他審計機構(gòu)，審計主體再對其認證的做法，也存在贊成和反對兩種截然不同的意見。
三、 關(guān)于經(jīng)濟責任審計的對象
經(jīng)濟責任審計的對象是特定單位領(lǐng)導干部（人員）及其所主持單位的經(jīng)濟活動，但對領(lǐng)導干部（人員）的界定存在兩種認識。
第一，黨的領(lǐng)導、政府（部門）領(lǐng)導、董事長、總經(jīng)理等單位一把手及擁有較大權(quán)力的單位二把手都為經(jīng)濟責任審計的對象。
第二，審計的對象只能是政府（部門）領(lǐng)導和企業(yè)的董事長。黨的領(lǐng)導由于沒有具體、明確的經(jīng)濟責任，故應(yīng)不予審計；總經(jīng)理不屬于企業(yè)的法人代表也不該審計。
四、 關(guān)于經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容
第一，狹義論。認為經(jīng)濟責任審計就是財務(wù)收支審計的延伸，只審計領(lǐng)導干部所在單位的財務(wù)收支活動，并只在此范圍內(nèi)評價領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任。該理論強調(diào)只審計通過審計手段能夠?qū)崿F(xiàn)的微觀經(jīng)濟責任（依法行政或經(jīng)營、規(guī)范管理、創(chuàng)造效益），其考核指標的結(jié)果必須是通過審計取得的。
第二，廣義論。認為僅僅審計財務(wù)收支是不夠的，特別是對黨委或政府領(lǐng)導的經(jīng)濟責任審計，不僅要進行財務(wù)收支審計，還要審計該領(lǐng)導所在地區(qū)綜合經(jīng)濟指標的真實完整性、重大經(jīng)濟決策和重大經(jīng)濟項目的效益性，以全面評價其經(jīng)濟責任情況。
第三，委托論。強調(diào)審計是一種委托關(guān)系，應(yīng)在對微觀經(jīng)濟責任進行全面審計的基礎(chǔ)上，只對委托者要求的宏觀經(jīng)濟指標進行核實與評價。
中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳的兩個暫行規(guī)定對領(lǐng)導干部（人員）的經(jīng)濟責任及經(jīng)濟責任審計的涵義進行了界定。但從哪一個角度去理解經(jīng)濟責任審計的概念，或者說應(yīng)站在什么樣的出發(fā)點上去開展經(jīng)濟責任審計，理論上仍存在一些爭議：
第一，認為應(yīng)限定在財務(wù)收支的范圍內(nèi)。通過對財政收支、財務(wù)收支（資產(chǎn)、負債、損益）真實、合法和效益性的進行客觀評價，來界定和評價領(lǐng)導干部（人員）的所應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任。
第二，認為應(yīng)以干部崗位職責為出發(fā)點。通過對干部履行其職務(wù)、職責情況進行評價，以明確其所應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任。
第三，認為應(yīng)從全面考核干部管理的角度入手。利用審計方法，將干部監(jiān)督、紀律監(jiān)督和人事監(jiān)督等手段結(jié)合起來，對領(lǐng)導干部（人員）經(jīng)濟和非經(jīng)濟責任從經(jīng)濟角度進行的監(jiān)督與評價。這實際上是把經(jīng)濟責任審計視同為責任審計。
二、 關(guān)于經(jīng)濟責任審計的主體
對經(jīng)濟責任審計主體的認識，理論上存在一元、多元和聯(lián)合主體三種不同理論。
第一，一元主體論。由于任期經(jīng)濟責任審計的對象是黨政機關(guān)和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的領(lǐng)導干部，因此任期經(jīng)濟責任審計的審計主體只能是政府審計機關(guān)，而不可能是社會審計組織和其他審計部門。
第二，多元主體論。對黨政領(lǐng)導干部的審計由政府審計機關(guān)進行，但對企業(yè)領(lǐng)導人員的審計除由審計機關(guān)直接審計外，還可由社會審計組織或上級內(nèi)部審計機構(gòu)進行。
第三，聯(lián)合主體論。經(jīng)濟責任審計的主體應(yīng)由紀檢、人事和審計等部門聯(lián)合共同組成，審計組長可以由審計部門人員承擔，也可以由其它部門人員承擔。
針對審計主體能否把審計任務(wù)委托給其他審計機構(gòu)，審計主體再對其認證的做法，也存在贊成和反對兩種截然不同的意見。
三、 關(guān)于經(jīng)濟責任審計的對象
經(jīng)濟責任審計的對象是特定單位領(lǐng)導干部（人員）及其所主持單位的經(jīng)濟活動，但對領(lǐng)導干部（人員）的界定存在兩種認識。
第一，黨的領(lǐng)導、政府（部門）領(lǐng)導、董事長、總經(jīng)理等單位一把手及擁有較大權(quán)力的單位二把手都為經(jīng)濟責任審計的對象。
第二，審計的對象只能是政府（部門）領(lǐng)導和企業(yè)的董事長。黨的領(lǐng)導由于沒有具體、明確的經(jīng)濟責任，故應(yīng)不予審計；總經(jīng)理不屬于企業(yè)的法人代表也不該審計。
四、 關(guān)于經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容
第一，狹義論。認為經(jīng)濟責任審計就是財務(wù)收支審計的延伸，只審計領(lǐng)導干部所在單位的財務(wù)收支活動，并只在此范圍內(nèi)評價領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任。該理論強調(diào)只審計通過審計手段能夠?qū)崿F(xiàn)的微觀經(jīng)濟責任（依法行政或經(jīng)營、規(guī)范管理、創(chuàng)造效益），其考核指標的結(jié)果必須是通過審計取得的。
第二，廣義論。認為僅僅審計財務(wù)收支是不夠的，特別是對黨委或政府領(lǐng)導的經(jīng)濟責任審計，不僅要進行財務(wù)收支審計，還要審計該領(lǐng)導所在地區(qū)綜合經(jīng)濟指標的真實完整性、重大經(jīng)濟決策和重大經(jīng)濟項目的效益性，以全面評價其經(jīng)濟責任情況。
第三，委托論。強調(diào)審計是一種委托關(guān)系，應(yīng)在對微觀經(jīng)濟責任進行全面審計的基礎(chǔ)上，只對委托者要求的宏觀經(jīng)濟指標進行核實與評價。
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