從1998年起，國有企業(yè)年度會計報表，除個別特殊行業(yè)（企業(yè)）外，不再實(shí)行財政審批制度。其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和其他附表以及會計報表附注，應(yīng)于年度終了在規(guī)定的時間內(nèi)委托中國注冊會計師實(shí)施審計。國有企業(yè)實(shí)行注冊會計師審計制度為我國注冊會計師開辟了廣闊的審計領(lǐng)域，使會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量大大增加，但是由于國有企業(yè)本身所具有的諸如成立時間長，歷史遺留問題多，規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)眾多，一些企業(yè)會計基礎(chǔ)工作較為薄弱等特點(diǎn)，國有企業(yè)的審計與其它企業(yè)的審計相比，具有其特殊性。從去年國有企業(yè)接受注冊會計師審計的情況看，效果并不十分令人滿意，存在的問題也比較多。筆者認(rèn)為，為了搞好國有企業(yè)審計工作，會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會和政府部門等有關(guān)各方應(yīng)當(dāng)注意處理好以下幾個問題：

    一、關(guān)于事務(wù)所的勝任能力與資格認(rèn)定問題

    在財政部印發(fā)的《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》（財經(jīng)字［1998］114號）中，會計師事務(wù)所和注冊會計師承辦企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)確定的企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的條件有若干項(xiàng)，但稱得上硬杠杠的似乎只有一條，也就是對于承辦大型企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，其注冊會計師應(yīng)當(dāng)在20名以上，專業(yè)助理人員在40名以上。而對于那些全國有幾十家分公司和下屬單位的大型國有企業(yè)來說，這條標(biāo)準(zhǔn)顯然低了一些。

    從目前國內(nèi)的情況看，現(xiàn)有的106家具有證券、期貨業(yè)務(wù)審計資格的會計師事務(wù)所，成立時間長，力量雄厚，擁有較為固定的客戶，主要是上市公司和“三資”企業(yè)，而對國有企業(yè)審計業(yè)務(wù)的參與并不多。目前承接國有企業(yè)審計業(yè)務(wù)的有相當(dāng)一部分是中型會計師（審計）事務(wù)所，其人力資源和技術(shù)資源相對薄弱。去年財政監(jiān)督部門對有關(guān)國有企業(yè)進(jìn)行檢查時，也發(fā)現(xiàn)了一些事務(wù)所在執(zhí)行國有企業(yè)審計中存在問題，并由中注協(xié)進(jìn)行了相應(yīng)的處罰。因此，在承接國有企業(yè)審計業(yè)務(wù)時，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識我國國有企業(yè)的特點(diǎn)，了解國有企業(yè)審計的范圍和對象，并考慮自身的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性及審計風(fēng)險，以確定是否接受委托。在審計過程中，會計師事務(wù)所可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，聘請其他會計事務(wù)所協(xié)助完成部分審計工作，但本所應(yīng)承擔(dān)至少60％的工作量，負(fù)責(zé)全部審計工作的質(zhì)量控制，并出具審計報告。財政部門和注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對承擔(dān)國有企業(yè)審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所的資格認(rèn)定工作，適當(dāng)提高資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，特別是大型和特大型國有企業(yè)的審計資格，并要加強(qiáng)對事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管。

    二、關(guān)于匯總報表與合并報表的問題

    國有企業(yè)年度會計報表過去一直由財政部門負(fù)責(zé)審批，在總公司上報給財務(wù)部門的匯總報表中，不僅包括有投資關(guān)系的分公司，還包括了一些僅存在行政隸屬關(guān)系的下屬單位，納入總公司匯總報表范圍的單位與總公司的關(guān)系比較復(fù)雜。在匯總會計報表時，總公司只是將所有下屬單位的會計報表進(jìn)行簡單的加總，雖然會有一些簡單的合并項(xiàng)目，但總體上仍是一份匯總報表，與嚴(yán)格意義上的合并會計報表大不相同。事務(wù)所在接受企業(yè)委托時，一定要弄清所審計的對象，究竟是匯總報表還是合并報表。如果是匯總報表，只需將下屬單位審計后的會計報表進(jìn)行簡單加總并對內(nèi)部往來進(jìn)行抵銷即可，內(nèi)容相對簡單一些；如果是合并報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)財務(wù)會計規(guī)定和獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計。

    三、關(guān)于往年財政批復(fù)與期初余額的問題

    注冊會計師年報審計的一項(xiàng)重要審計工作是對期初余額進(jìn)行審計。由于國有企業(yè)在去年是首次接受注冊會計師審計，如何對期初余額進(jìn)行審計成為擺在注冊會計師面前的一大難題。長期以來國有企業(yè)會計報表一直實(shí)行財政審批制度，財政部門長期扮演著政府管理者和所有者的雙重角色，其所批復(fù)的會計報表應(yīng)當(dāng)具有法定效力，而且目前國有企業(yè)審計報告的使用者主要是財政部門，因此注冊會計師在對期初余額進(jìn)行審計時，對于由上年度財政部門批復(fù)的會計報表結(jié)轉(zhuǎn)至本期的期初余額，可以直接予以確認(rèn)，不必再實(shí)施專門的審計程序。但是，隨著國有股份在國有企業(yè)中的比重日益下降，其他所有制經(jīng)濟(jì)成份的比重越來越大，國有企業(yè)會計報表的使用者已不再局限于財政部門，因此建議注冊會計師可在審計報告的意見段之后增設(shè)說明段，說明期初余額未經(jīng)審計，所依據(jù)的是財政部門的批復(fù)，以提醒會計報表使用者，同時亦可在期初余額問題上分清責(zé)任，保護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益。

    四、關(guān)于財政部門的特殊要來與審計報告的標(biāo)準(zhǔn)化問題

    財政部門為了滿足本部門的特殊要求，往往要求注冊會計師在審計報告中增加披露一些內(nèi)容，有些內(nèi)容混淆了企業(yè)管理當(dāng)局和注冊會計師各自的責(zé)任，增加了注冊會計師的負(fù)擔(dān)和審計風(fēng)險，而且也與獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定相沖突。然而，在今后相當(dāng)長的時間內(nèi)，國有企業(yè)會計報表及其審計報告的使用者主要是財政部門，目前三段式的審計報告對于使用者來說閱讀和理解起來存在著一定的難度。如何最大限度地滿足使用者的要求，是迫切需要加以解決的問題。

    一個可行的解決方案是，財政部門的特殊要求由企業(yè)在會計報表附注中或單列附表予以披露，注冊會計師將此作為重要審計事項(xiàng)予以重點(diǎn)關(guān)注，審計報告的格式仍然遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求。注冊會計師如對企業(yè)所作的披露存在異議，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度確定是否在審計報告中反映，以及如何反映。為了便于財政部門理解和滿足使用上的需要，注冊會計師在出具審計報告時，應(yīng)當(dāng)同時附送未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表和已調(diào)整重大事項(xiàng)匯總表。對于未調(diào)整事項(xiàng)，注冊會計師應(yīng)注明原因及處理意見。

    五、關(guān)于時間緊與保證審計質(zhì)量的關(guān)系問題

    由于我國會計年度統(tǒng)一規(guī)定為公歷年度，所有企業(yè)年度會計報表的編制和審計工作都是在次年的年初進(jìn)行，時間緊，任務(wù)重。對于國有企業(yè)的審計業(yè)務(wù)來說更是如此。財政部門每年逐級下達(dá)年度會計報表編制任務(wù)，各級財政部門再按照級別逐級匯總上報，每一級財政部門都要預(yù)留出匯總和上報的時間，這樣留給注冊會計師進(jìn)行審計的時間就不多了。那么注冊會計師如何能夠在較短的時間內(nèi)按時完成審計業(yè)務(wù)，又能保證審計工作的質(zhì)量，值得認(rèn)真加以考慮。第一，在承接國有企業(yè)審計業(yè)務(wù)時，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分考慮自身的勝任能力，在現(xiàn)有人員規(guī)模和時間限定條件下，量力而行；第二，實(shí)行預(yù)審制度，減輕年度會計報表審計的壓力；第三，可以借助其他事務(wù)所的力量，實(shí)行聯(lián)合審計，但應(yīng)保證審計質(zhì)量；第四，鼓勵事務(wù)所上規(guī)模、上檔次，走聯(lián)合發(fā)展的道路，以勝任國有大型企業(yè)、特大型企業(yè)的審計工作。