隨著我國金融體制改革的不斷深入，銀行內部任期經濟責任審計已成為銀行業(yè)廣泛關注的一項課題。目前，我國政策性銀行、國有商業(yè)銀行和股份制銀行，大多采用總分行的管理體系。作為統(tǒng)一法人，總行與各分行，各分行與下屬機構之間存在著委托代理關系，并以授權、分權形式表現(xiàn)出來，任何一級機構的負責人都必須在上級機構的授權范圍內組織本單位的經營活動。在總、分行內部，領導者與職能部門管理者之間也存在著授權和經濟責任關系，經營管理權責必須層層落實。銀行內部任期經濟責任審計，正是順應這種客觀要求發(fā)展起來的。本文試從實踐出發(fā)，根據當前銀行內部任期經濟責任審計中存在的主要問題，對審計形式與方法做了初步探討，以尋求完善任期經濟責任審計的有效途徑。

　　銀行內部任期經濟責任審計，是指對銀行所屬單位、部門主要負責人任職期間有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計，對被審計人應負責任進行監(jiān)督、鑒證和評價。審計任務一般由銀行內審部門承擔。目前，各行開展的內部任期經濟責任審計，主要偏重于對分支行行長的審計，對這方面的研究和探討也最深入。實際上，內部任期經濟責任審計的范圍十分廣泛，凡是能夠明確界定經濟責任的總、分行職能部門和直屬單位的負責人，甚至是重要業(yè)務崗位上的一般工作人員，均可作為審計對象。

　　與其他銀行審計業(yè)務相比，任期經濟責任審計有著自身顯著的特點：首先，這類審計既是對“事”的監(jiān)督，又是對“人”的監(jiān)督；其次，這類審計涉及期限長，審計范圍廣，所依據的審計標準（國家財經法規(guī)及本行規(guī)章制度）內容多且變化大；第三，這類審計群眾性較強；第四，審計結論將為干部的使用和任免提供直接依據。

　　目前，我國銀行內部經濟責任審計存在的主要問題是：審計形式單一，基本等同于離任審計；審計程序和方法不夠完善，沒有形成固定的考核、評價體系；對被審計人經濟責任的鑒定技巧有待提高。筆者認為，為實現(xiàn)內部任期經濟責任審計的目的，解決當前操作中存在的問題，必須根據任期經濟責任審計的特點，對審計形式、審計方法進行創(chuàng)新。

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　　目前，我國銀行業(yè)所采用的內部任期經濟責任審計形式具有以下幾個特點：（1）一般采用“下審一級”形式，即由上一級單位組織實施；（2）采用委托審計形式，即由行領導或有關部門通過某種正式程序，委派內審部門來進行；（3）以現(xiàn)場檢查為主；（4）大多采用“一次性專項審計”，即離任審計形式。

　　實踐證明，內部任期經濟責任審計，是對被審計人履行上級交付經濟責任情況的審查、評價，必須從被審計人所組織開展的經營活動中界定他的“功過是非”，落實其經濟責任，肯定經營業(yè)績，找出存在問題。采用“下審一級、委托審計、現(xiàn)場檢查”等形式，有利于保證審計的權威性和有效性。但單純依靠離任審計形式，無法滿足銀行加強內部管理、防范化解風險的要求，無法完全實現(xiàn)任期經濟責任審計的目標。因此，在內部任期經濟責任審計工作中，必須把握以下兩點：

　　1.內部任期經濟責任審計，應采用定期審計與離任審計相結合的形式。內部任期經濟責任審計既重結果又重銀行的發(fā)展，應在被審計人任期內不間斷地進行（時間頻度可視具體情況而定），以便及時發(fā)現(xiàn)問題，及時予以糾正。離任審計是任期審計的最后一個環(huán)節(jié)，重點是對被審計人離任時所在單位的情況進行考核、評價，同時對被審計人任期內履行經濟責任情況進行總結。為作好離任審計，必須開展定期審計。

　　2.內部任期經濟責任審計，應和常規(guī)審計（如經常性財務收支審計、業(yè)務經營情況年度全面審計等）結合起來。任期經濟責任審計，不僅要吸收常規(guī)性審計的成果，還可嘗試與常規(guī)性審計一并進行。審計過程中，審計組在檢查被審計單位經營管理狀況的同時，可嘗試對主要負責人工作情況進行考核，對所發(fā)現(xiàn)的問題，不僅要進行常規(guī)處理，還應對主要負責人應承擔的經濟責任進行鑒定和評價，為上級部門考評、任免干部提供可靠依據。

　　（二）建立完善的考評體系

　　與其他審計業(yè)務相比，內部經濟責任審計更加注重對被審計單位經濟效益和管理水平的整體性評價，從中鑒定被審計人的經濟業(yè)績、落實其經濟責任。因此，銀行內部經濟責任審計，首先應對被審計單位的主要業(yè)務信息進行確認，以分支行行長經濟責任審計為例，可從被審計行財務報表人手，運用比較分析、比率分析、趨勢分析、因素分析等手段，尋找突破口，對重點科目進行審查。通過財務報表審核，有關財務信息的確認工作已基本完成，在此基礎上，應結合調查分析、內控測試等手段，審查被審計行經濟活動的真實性、合法性，分析存在的主要問題，對其內控管理狀況、經濟效益以及重大決策活動的實施效果進行考核評價。

　　對銀行分支機構而言，評價內容可歸結為以下七個方面：（1）授權授信執(zhí)行情況；（2）信貸管理制度的完整性、有效性及實際運行效果（信貸資產質量）；（3）資金運營的安全性、效益性；（4）財會管理系統(tǒng)的嚴密性、獨立性，資產、負債損益核算的合規(guī)性、效益性；（5）業(yè)務風險控制和風險預警系統(tǒng)的建立健全情況；（6）內控體系的完整性、有效性；（7）國有資產保值增值情況。

　　為了更直觀地說明被審計行的經濟效益和管理水平，可根據實際情況選用一些評價指標，對被審計行近年來的發(fā)展狀況進行量化分析并預測未來發(fā)展趨勢?？刹捎玫闹笜朔譃閮深悾海?）反映被審計單位風險程度和經營成果的指標，包括：流動性指標，如資產流動性比率、日均頭寸增減幅度比例、拆出拆人資金比率等；安全性指標，如資產負債率、單個客戶貸款比率、最大十家客戶貸款比率、逾期（呆滯、呆賬）貸款率、不良資產率（五級分類）等；效益性指標，如資產利潤率、本息回收率、營業(yè)費用率等。（2）反映被審計人經濟責任和管理責任的綜合指標，包括：資產增長率、計劃完成率、違規(guī)金額比率和賬務處理差錯率等。

　?。ㄈ┮詫嵤虑笫菫樵瓌t，界定被審計人責任界限

　　如何鑒定被審計人的經濟責任，是銀行內部任期經濟責任審計的落腳點和難點。審計過程中，應本著實事求是的原則，劃清以下界限：

　　1.劃清被審計單位責任與被審計人責任的界限。在對分支行行長審計過程中遇到的違法違規(guī)問題，有的屬于被審計行的責任，違法主體是分支行；有的屬于該行負責人個人違紀問題，或是出于個人利益擅自作出的違法行為，違法主體是被審計人本人。審計時應加以區(qū)別。

　　2.劃清主觀責任與客觀責任的界限。審計過程中，應把握好被審計人經營業(yè)績與本系統(tǒng)管理體制及國家宏觀政策的關系。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要分析哪些是由于管理體制不健全造成的，哪些是因宏觀經濟政策調整造成的，并在評價中給予充分考慮。對于非經營因素導致的利潤增加和減少，如行業(yè)補貼、自然災害等，應作為其他調整項，在考核被審計人經營業(yè)績時予以扣除。

　　3.劃清現(xiàn)任責任與前任責任的界限。由于被審計單位的經濟活動是連續(xù)不斷的，前任領導作出的決策，有可能對現(xiàn)階段的經營業(yè)績產生重大影響。審計過程中，要特別注意區(qū)分前任領導責任和現(xiàn)任領導責任。同時，也要對現(xiàn)任領導是否對前任形成問題采取了必要措施，以及整改效果如何進行評價。

　　4、劃清直接責任與間接責任的界限。在實踐中，可嘗試將被審計人的經濟責任區(qū)分和界定為直接責任、主要領導責任、領導責任三種：（1）未經授權、或未履行正常工作手續(xù)或未采納有關部門或人員提出的意見造成的問題，由被審計人負直接責任；（2）屬被審計人主持并經集體研究決策后出現(xiàn)的問題或風險，由被審計人負主要領導責任；（3）因分管業(yè)務部門或被審計人的下屬人員貫徹執(zhí)行政策法規(guī)出現(xiàn)偏差或營私舞弊造成的問題或風險，由被審計人負領導責任。