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績效審計,就國家審計而言,是國家審計機(jī)關(guān)對法律授權(quán)管理國家事物的政府及其部門、其他組織所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審查和評價,檢查其資源管理是否符合經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性,是否符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求。本人認(rèn)為,開展績效審計要著重注意四個方面的問題,以防范審計風(fēng)險。一是法律依據(jù)問題。二是評價標(biāo)準(zhǔn)問題。三是審計證據(jù)問題。四是人員素質(zhì)問題。
一、 建立績效審計的法律、法規(guī)依據(jù)
法律依據(jù)是開展績效審計關(guān)鍵的一環(huán),因為依法審計是審計的基本原則,只有以法律、法規(guī)的形式把績效審計確定下來,審計人員在進(jìn)行審計時才有法可依。首先,要在總結(jié)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項資金審計中取得的績效評價方面的經(jīng)驗,結(jié)合財務(wù)收支審計的審計準(zhǔn)則,制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的績效審計準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則中要對績效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告基本形式等作出具體規(guī)定。鑒于績效審計具體情況比較復(fù)雜,可分門別類制定出具有各個行業(yè)特點(diǎn)的準(zhǔn)則。其次,建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價體系也是開展績效審計刻不容緩的措施之一。指標(biāo)的科學(xué)性可以在一定程度上體現(xiàn)公平??冃徲嬛笜?biāo)內(nèi)容包括對經(jīng)濟(jì)效益的評價和社會效益的評價。經(jīng)濟(jì)效益的評價可以參考企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評價而定,對于社會效益的評價可以根據(jù)不同的行業(yè)、不同性質(zhì)的內(nèi)容而定。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,要求對政府管理的財政性資金、國有資產(chǎn)和專項資金項目實施效益審計監(jiān)督,防止損失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失。但在法律規(guī)范上,主要是規(guī)范被審計單位財政財務(wù)收支的真實合法,效益方面的規(guī)范比較籠統(tǒng)。依法治國、依法行政的新形勢和效益審計實踐,迫切需要將效益審計法律制度具體化,健全審計監(jiān)督機(jī)制。
二、 建立健全績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系
績效審計有三個基本要素:①衡量項目的成敗;②檢查成敗的原因;③提出今后改進(jìn)建議。根據(jù)最高審計機(jī)關(guān)國際組織項目評估的審計和評價可以分成合規(guī)性審計、經(jīng)濟(jì)性審計、效率性審計、對政策一致性的評價、對政策影響的評價、對政策效果性的評價和對因果關(guān)系的分析。開展具有中國特色的績效審計。其一是含義不同。國外主要講對資金節(jié)約度的審計,當(dāng)然也包括效率考核;我們這里講的是績效。其二是范圍不同。國外主要講一個具體的項目;而我們既要講一個具體的項目審計,更要講一個方面的審計。其三是內(nèi)容不同。國外講效益審計比較注重政策評估和直接投資節(jié)約度的計算這兩點(diǎn);我國的績效審計應(yīng)當(dāng)包括:政策評估、決策審查、管理審計、直接經(jīng)濟(jì)效益的審核和整個社會效益的評價。其四是基礎(chǔ)不同。國外講效益審計是建立在比較真實、合規(guī)的基礎(chǔ)上,而我們是在真實性、合規(guī)性問題都還比較多的情況下做這項工作,因此基礎(chǔ)不一樣。效益審計是評價效益,理所當(dāng)然要有一個公認(rèn)、科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)務(wù)之急是制定統(tǒng)一的普遍適用的效益審計評價標(biāo)準(zhǔn),明確評價原則,確立評價方法,逐步建立健全評價體系。
三、充分搜集證據(jù)是有效開展績效審計的關(guān)鍵
保證效益審計證據(jù)的證明力有較大的難度,而效益審計是依據(jù)法律分析問題,歸納的結(jié)論和判斷;運(yùn)用的技術(shù)方法也相當(dāng)靈活,使得證據(jù)的搜集和評價多種多樣。我們搜集的審計證據(jù)要做到相關(guān)、可靠、充分、得到文字記錄并能夠支持審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論;通常,必須收集質(zhì)的和量的兩種數(shù)據(jù)。所獲取的數(shù)據(jù),應(yīng)該充分、有效、可靠、相關(guān)、合理。方法通常包括:面談、問卷、調(diào)查和抽樣方法等等。審計必須按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展,這樣,審計報告就會客觀、公正、嚴(yán)肅。在開展績效審計時,我們要:抓住一條主線選準(zhǔn)項目,選項時應(yīng)該關(guān)注的,一是資金規(guī)模,二是有社會影響的。把握一個重點(diǎn)搞好審計調(diào)查。進(jìn)行績效審計,國內(nèi)外經(jīng)驗都證明,全面、充分的審計調(diào)查事關(guān)審計的成敗。緊緊把握揭露問題、促進(jìn)管理、推進(jìn)改革、規(guī)范秩序、提高效益來進(jìn)行審計調(diào)查,通過審計調(diào)查過程中的信息反饋,及時調(diào)整和修正我們的審計方案、工作重點(diǎn)及審計方法。堅持四個結(jié)合保證審計實施。一是審計與審計調(diào)查相結(jié)合;二是點(diǎn)面結(jié)合;三是審項目、審資金、審財務(wù)收支三者結(jié)合;四是查處問題與促進(jìn)管理結(jié)合。要把查處違紀(jì)違規(guī)、效益差、效率低等問題與促進(jìn)體制、完善法制、強(qiáng)化管理、提高效益緊密結(jié)合起來。
四、不斷提高審計人員素質(zhì)是開展績效審計的保證
績效審計的基本目標(biāo)是:(1)向投資決策者及社會公眾提供獨(dú)立的信息、咨詢和促進(jìn)被審計單位在收入、支出和資源管理等主要領(lǐng)域做到經(jīng)濟(jì)和有效,尋求提高績效的途徑;(2)通過項目實施結(jié)果與公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的比較,分析問題的原因,提出加強(qiáng)財務(wù)控制、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議和措施,并鼓勵和幫助被審計單位組織實現(xiàn)這些建議和措施。 績效審計所涉及的領(lǐng)域和范圍較廣,這就要求績效審計人員專業(yè)構(gòu)成多元化和較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。要搞好績效審計,不是幾個懂財務(wù)審計的人員就能達(dá)到目的的,這項工作需要工程師、評估師、經(jīng)濟(jì)師、律師、計算機(jī)和政府人員等各專業(yè)的人員組成。隨著經(jīng)濟(jì)和社會的不斷發(fā)展,審計人員在審計工作中可能會遇到一些專門的問題,這就要求績效審計人員的專業(yè)素質(zhì)不斷提高,要及時掌握審計新的概念、方法和技術(shù)。
效益審計既要查處問題,又要宏觀分析問題;既要審查合法性、合規(guī)性,又要評價經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性,做到這一點(diǎn),需要高素質(zhì)的審計人員。圍繞一個中心抓好人員培訓(xùn)。圍繞如何審計和評價項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益開展培訓(xùn),著重從政策評估、決策審查、管理審計、直接經(jīng)濟(jì)效益的審核和整個社會效益的評價等方面涉獵到的法律、相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識、綜合統(tǒng)計分析等等進(jìn)行針對性較強(qiáng)的業(yè)解決人員構(gòu)成不合理和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的問題,采取專業(yè)咨詢、聘用專業(yè)人員等是當(dāng)前我們審計機(jī)關(guān)的有效途徑。
總之,開展績效審計不是高深莫測、高不可攀的,只要我們干起來,在實踐中不斷探索、總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),等法規(guī)建設(shè)成熟、等標(biāo)準(zhǔn)、及一切為難發(fā)愁觀念都將被克服。
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