審計(jì)法律責(zé)任的含義

　　審計(jì)的法律責(zé)任是指審計(jì)人員因損害法律上的義務(wù)關(guān)系所產(chǎn)生的對(duì)于相關(guān)主體所應(yīng)承擔(dān)的法定強(qiáng)制的不利后果，具體來說，就是指審計(jì)人員因違約、過失或欺詐對(duì)委托人或第三方造成損害，而應(yīng)按有關(guān)法律法規(guī)承擔(dān)的法律后果。

　　審計(jì)法律責(zé)任的構(gòu)成要件

　　并不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有行為都要承擔(dān)法律責(zé)任，只有當(dāng)一種行為滿足一定的條件或符合一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)會(huì)計(jì)師才對(duì)其承擔(dān)責(zé)任，這就是審計(jì)法律責(zé)任的構(gòu)成要件，一般可以概括為以下幾個(gè)方面：

　　1、主體要求：即違法主體或承擔(dān)法律責(zé)任的主體，主要指審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)。就獨(dú)立審計(jì)而言，法律責(zé)任的主體一般有兩類，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　2、過錯(cuò)：即主體承擔(dān)法律責(zé)任的主觀故意或過失。值得注意的是在民法中一般較少區(qū)分故意與過失，有時(shí)民事責(zé)任不以有過錯(cuò)為前提條件，比如無過錯(cuò)責(zé)任、公平責(zé)任的承擔(dān)。

　　3、違法行為：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所從事了違反法律法規(guī)的審計(jì)行為。

　　4、損害事實(shí)：即受到損失或傷害的事實(shí)，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所以外的利害關(guān)系人的人身的、財(cái)產(chǎn)的、精神的（或三方兼有的）損失和傷害，其中主要是指財(cái)產(chǎn)損害。

　　5、因果關(guān)系：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為與損害事實(shí)之間存在引起與被引起的關(guān)系。這是確定對(duì)某一特定損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所是否承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵要件，也是區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審訂責(zé)任的關(guān)鍵。不是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師引起的損害事實(shí)，就不應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任。

　　以上僅是對(duì)審計(jì)法律責(zé)任構(gòu)成要件的一般性的概括，對(duì)于每一特定類型的法律責(zé)任，則應(yīng)結(jié)合該種責(zé)任所依據(jù)的法律進(jìn)行具體分析。

　　對(duì)審計(jì)法律責(zé)任的進(jìn)一步理解

　　l、審計(jì)的法律責(zé)任并非審計(jì)人員的全部責(zé)任，而只是審計(jì)責(zé)任的一部分，但又是其主要部分。審訂責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己的評(píng)價(jià)和鑒證所承擔(dān)的責(zé)任，一種責(zé)任，若沒有法律上的規(guī)定，則無所謂法律責(zé)任。由此而言，審訂責(zé)任一般包括法律責(zé)任和非法律責(zé)任，如道德責(zé)任或職業(yè)責(zé)任等。但法律責(zé)任又是審計(jì)責(zé)任中層次最高、囊重要的一種，也是審計(jì)關(guān)系中各方利害關(guān)系人最為關(guān)注的。

　　2、審計(jì)的法律責(zé)任在較大程度上受具體法律的影響，對(duì)此可從以下方面理解：

　?。╨）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一行為是否承擔(dān)責(zé)任以及在多大程度上承擔(dān)責(zé)任必須以法律法規(guī)為依據(jù)。

　?。?）同一事實(shí)，根據(jù)不同國(guó)家的法律可能會(huì)承擔(dān)不同的法律責(zé)任。

　?。?）同一事實(shí)，根據(jù)不同時(shí)期的法律可能會(huì)承擔(dān)不同的法律責(zé)任。在此方面的兩個(gè)明顯例證是在有關(guān)審計(jì)的法律中“推定欺詐”概念的引入以及我國(guó)新《刑法》將會(huì)計(jì)師犯罪擴(kuò)大到過失犯罪。

　　審計(jì)法律責(zé)任的種類

　　按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)責(zé)任可以有不同的分類，如公法責(zé)任和私法責(zé)任，過錯(cuò)責(zé)任、無過錯(cuò)責(zé)任和公平責(zé)任、財(cái)產(chǎn)責(zé)任和非財(cái)產(chǎn)責(zé)任等，但最常見的分類是將其分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　1、行政責(zé)任——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律、法規(guī)的有關(guān)部門規(guī)定，政府主管部門依法對(duì)其進(jìn)行行政處罰，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人處以警告、暫停營(yíng)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處以警告、沒收違法所得、罰款、暫停營(yíng)業(yè)、撤銷等。

　　2.民事責(zé)任——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所給利害關(guān)系人造成損失應(yīng)予賠償，可分為對(duì)委托人的責(zé)任和對(duì)第三者的責(zé)任。

　　3、刑事責(zé)任——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有刑法所禁止的行為，如故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告或驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成了犯罪，依法判處一定的徒刑。

　　以上三種責(zé)任在實(shí)際中既可單處、也可并處。一般來說、因違約和過失，可能會(huì)便注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)行政責(zé)任或民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所最常面臨的則是民事責(zé)任。

　　結(jié)語

　　審計(jì)法律責(zé)任的存在有助于促使審計(jì)人員在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎和誠(chéng)實(shí)的態(tài)度，從而有利于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)的職能，但過多的法律責(zé)任會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生消極影響，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于極為不利的境地。以上的論述有助于政府改善對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管，同時(shí)也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所采取各種措施盡量避免不利的法律訴訟。