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一、從委托代理理論看國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制
所有者與經營者相分離是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的內在要求,同時也必然產生委托代理問題。在這種代理關系中,由于所有者與經營者在利益目標、風險態(tài)度上并不完全一致,加之經濟環(huán)境的不確定性、信息的非對稱性,經營者很容易為追求自身代理收益而不惜犧牲所有者的利益。因此對經營者受托經濟責任的履行情況進行必要的監(jiān)督與約束是降低代理成本、維護所有者利益的有效途徑。
在計劃經濟體制下,政府的行政管理職能與所有者職能聯(lián)系在一起。伴隨改革開放后國有企業(yè)二十年來“放權讓利”、“政企分開”等的歷程,經營者逐步獲得了充分的自主權,而政府在退出對國有企業(yè)直接管理的同時,也放棄了以所有者身份對代理人進行產權監(jiān)督的職能,形成了我國國有企業(yè)所有者缺位、經營者越位的獨特現(xiàn)象。以至于會計信息失真,國有資產流失現(xiàn)象嚴重。那么,政府該如何以國有資產所有者身份實施對代理人的監(jiān)督與約束呢?財務總監(jiān)委派制與外部審計一樣,也是一種行之有效的監(jiān)督機制,而財務總監(jiān)能更側重于對經理人履行受托經濟責任情況的全過程監(jiān)控。
國家作為所有者,不但需要外部審計人員對財務信息進行驗證,進行事后控制,更需要財務總監(jiān)利用其自身的
會計專業(yè)知識,對經營者履行經濟責任情況進行事前、事中、事后的全過程控制。所有者與財務總監(jiān)之間的關系,是以所有者與經營者之間的代理關系為前提的,財務總監(jiān)的存在,為維系所有者與經營者之間的代理關系提供了保障。
二、新《會計法》下應繼續(xù)推行財務總監(jiān)委派制
新修訂的《會計法》十分強調會計監(jiān)督。除了規(guī)定各單位應建立、健全本單位的內部會計監(jiān)督制度,還強調對本單位會計資料的外部監(jiān)督檢查,從而構建一個完整的、內外部相互配合的會計監(jiān)督系統(tǒng)。
實施新《會計法》應該繼續(xù)推行財務總監(jiān)委派制。首先,向國有大中型企業(yè)委派財務總監(jiān)是針對現(xiàn)階段國有資產流失、會計信息失真現(xiàn)狀所作的一項制度安排,其目的是為了從會計專業(yè)角度對國有企業(yè)及其經營者行為進行監(jiān)督。從目前的實行情況來看,財務總監(jiān)對于改善會計信息失真、有效防止國有資產流失、保證國有資產保值增值、健全企業(yè)內部約束機制起到了很大作用。
其次,財務總監(jiān)委派制實質上是一種外部會計監(jiān)督制度。國有企業(yè)財務總監(jiān)由國有資產所有者委派,財務總監(jiān)經委派進入公司董事會或監(jiān)事會,屬于企業(yè)外部人,不參與企業(yè)日常經營管理活動。因此,設置財務總監(jiān)加強了國家對國有大中型企業(yè)的外部監(jiān)督。
再次,財務總監(jiān)委派制是對會計過程的監(jiān)督,不僅可以提高會計監(jiān)督的效果,進行實時控制,而且可以對經營者起到更大的監(jiān)督約束作用。
新《會計法》第4條明確規(guī)定:“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責”?!豆痉ā返?0條規(guī)定“經理對董事會負責”,并在行使職權中規(guī)定“提請聘任或者解聘公司副經理、財務負責人”。由此可以得出以下結論:要求單位負責人對法律負責,單位其他人員對單位負責人負責;財務負責人、總會計師及其他會計人員由單位負責人任用,屬于企業(yè)內部人;會計人員在單位負責人的領導下,以提供財務信息的形式服務并參與企業(yè)經營管理,他們在組織上、經濟上依賴于經營者。因而,可以認為,會計人員不具備監(jiān)督經營者的職能。
以會計人員為監(jiān)督主體的內部會計監(jiān)督,主要是對企業(yè)內部經辦人員行為的監(jiān)督。盡管新《會計法》規(guī)定,會計人員有權拒絕、糾正不真實、不合法的原始憑證;有權拒絕辦理或者按照職權糾正違反法律、制度規(guī)定的事項;有權按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定獨立處置會計事務。這為會計人員履行會計責任提供了法律保護、對經營者有一定的約束作用。但是經濟地位決定政治地位,要由企業(yè)內部會計人員來監(jiān)督其領導——經營者,并不具備有效的操作可行性。財務總監(jiān)由國有資產所有者委派,屬于企業(yè)外部人,受所有者的直接領導,工資福利待遇由所有者決定,業(yè)績考核和評價由所有者負責,與企業(yè)經營者之間不存在領導與被領導的關系,在企業(yè)中具備完全的獨立性。因而,不存在受經理人控制的、與經理人“合謀”的動機,也不會處于受其脅迫的弱勢地位。
三、完善國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制
1.明確財務總監(jiān)的職權,防止政企不分。據上所述,財務總監(jiān)既然是代表所有者派駐國有企業(yè),實施對國有企業(yè)經濟活動的事前、事中、事后的全過程監(jiān)督和控制,是否又回到了政府直接管理而有政企不分之嫌呢?筆者認為,財務總監(jiān)的職能應與企業(yè)的經營分離,不能阻礙企業(yè)經營者自主權的正常實施。因此,必須合理界定財務總監(jiān)的職責權限,正確處理財務總監(jiān)與企業(yè)經營者之間的合作關系。財務總監(jiān)的職權主要包括:督促企業(yè)執(zhí)行國家的方針、政策和有關財經法律法規(guī);支持企業(yè)會計人員依法行使職權;及時發(fā)現(xiàn)和制止、糾正企業(yè)違反國家財經法紀的行為和可能造成國有資產損失的活動,必要時可向委派機構報告;督促、協(xié)助企業(yè)建立健全內部財務、會計管理監(jiān)督制度;審核企業(yè)的財務報告的真實性、完整性;參與審定企業(yè)重大經營計劃、預算、方案并監(jiān)督其執(zhí)行情況;定期向委派機構報告企業(yè)的國有資產運作和財務狀況等??梢娯攧湛偙O(jiān)制度的核心是加強對國有資產的監(jiān)督管理,防止企業(yè)弄虛作假,違規(guī)操作,不是干預企業(yè)的正常經營,不會導致新的政企不分。
2.完善國有企業(yè)法人治理結構?,F(xiàn)階段,我國國有企業(yè)財務總監(jiān)主要有兩種委派方式:一是由董事會委派;二是由國有資產管理部門委派。雖然后者更多地表現(xiàn)為一種政府行為,但現(xiàn)階段因為我國相當一部分國有企業(yè)屬于獨資形式,并不存在董事會;就是經過公司制改制后的國有企業(yè),有不少都是董事長兼任總經理,尚未形成股東會。董事會、經理層的制衡機制,董事會沒有實際能力擔負起委派財務總監(jiān)的職責。當國有企業(yè)建立起較為完善的法人治理結構后,應由現(xiàn)在的政府機構委派過渡到企業(yè)董事會委派。
3.加強財務總監(jiān)的激勵與約束機制。財務總監(jiān)委派制產生了新的委托代理關系,也會導致“逆向選擇”和“道德風險”的發(fā)生。我們不能想當然地假設財務總監(jiān)是完全的利他主義者,可以及時地掌握信息并反饋給委托人。關鍵在于與解決其他代理問題一樣,也要設計一套激勵約束機制。財務總監(jiān)的報酬宜采用固定工資加獎金的結構,不宜采用股票贈與及股票期權等形式。在法律法規(guī)中應明確規(guī)定,財務總監(jiān)不得收受受派企業(yè)任何經濟利益,以及失職的相應法律責任。此外,建立財務總監(jiān)市場,也可提高財務總監(jiān)聲譽,并有助于降低發(fā)生“逆向選擇”和“道德風險”的可能性。
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