內(nèi)容提要：本文認(rèn)為，我國加入WTO后，國內(nèi)市場進(jìn)一步對(duì)外開放，生產(chǎn)要素流動(dòng)性增強(qiáng)，市場化程度提高，因此，政府的宏觀調(diào)控也要以間接的方式維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)安全。這一切都通過稅收的收入職能和調(diào)控職能對(duì)我國稅收制度和稅收政策造成深遠(yuǎn)影響。首先表現(xiàn)在稅源和稅種上，稅源和稅種的變化必然導(dǎo)致我國稅制由間接稅為主體向直接稅為主體的轉(zhuǎn)變；稅收立法和執(zhí)法作為稅收職能的實(shí)現(xiàn)過程也將發(fā)生相應(yīng)的改變；稅收領(lǐng)域的國際合作更是開放經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)稅收的必然要求。因此，加入WTO后基于稅收的收入職能和調(diào)控職能，依據(jù)WTO的基本原則，我國既要開征新稅種，又要完善現(xiàn)有稅種，稅收立法、執(zhí)法和稅收國際合作也需進(jìn)一步改善。

　　一、加入WTO對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的影響

　?。ㄒ唬?進(jìn)一步開放國內(nèi)市場

　　非歧視貿(mào)易原則是WTO的基石，它主要通過最惠國待遇和國民待遇原則體現(xiàn)出來。WTO的目標(biāo)之一，是通過舉行多邊貿(mào)易談判進(jìn)行關(guān)稅和非關(guān)稅的削減，對(duì)等地、無差別地向其他成員開放本國市場，同時(shí)獲得本國商品或服務(wù)進(jìn)入其他成員國的機(jī)會(huì)，這一貿(mào)易自由化體制鼓勵(lì)不同國家商品或服務(wù)的公平競爭，因此，WTO的一系列協(xié)定或協(xié)議都要求成員國分階段逐步實(shí)現(xiàn)貿(mào)易自由化，以此提高市場準(zhǔn)入程度，促進(jìn)市場的合理競爭和適度保護(hù)。我國加入WTO后，根據(jù)WTO的規(guī)則，國內(nèi)市場也將逐步開放。在產(chǎn)品市場上，我國的紡織業(yè)、服裝業(yè)較有競爭優(yōu)勢，而部分制造業(yè)如汽車行業(yè)將處于不利的競爭地位。市場準(zhǔn)入的承諾還涉及商業(yè)服務(wù)、金融、電信、旅游、教育、交通運(yùn)輸、醫(yī)療保健、環(huán)境保護(hù)、娛樂服務(wù)等領(lǐng)域。在商品和服務(wù)市場上，如何發(fā)揮我國比較優(yōu)勢，適度保護(hù)我國幼稚產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，是有關(guān)市場準(zhǔn)入的核心問題。

　?。ǘ?生產(chǎn)要素流動(dòng)性增強(qiáng)

　　20世紀(jì)80年代以來，隨著技術(shù)的進(jìn)步、生產(chǎn)的增長、流通的擴(kuò)大和跨國公司的發(fā)展，各種生產(chǎn)要素的流動(dòng)性進(jìn)一步增強(qiáng)，趨于在世界范圍內(nèi)進(jìn)行優(yōu)化配置。生產(chǎn)要素的流動(dòng)性是按商品→資本→技術(shù)、信息→人才逐步演進(jìn)的。我國加入WTO后，在WTO的自由貿(mào)易體制下，生產(chǎn)要素的流動(dòng)性必然隨著貿(mào)易自由化的增強(qiáng)而增強(qiáng)。如何吸引跨國公司直接投資，并使其本土化；如何利用國外先進(jìn)技術(shù)和信息，提高我國創(chuàng)新能力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)；如何實(shí)現(xiàn)國際人才交流，這些都是隨著生產(chǎn)要素流動(dòng)性增強(qiáng)而亟待解決的問題。

　?。ㄈ?政府宏觀調(diào)控方式轉(zhuǎn)變

　　市場準(zhǔn)入程度提高、生產(chǎn)要素流動(dòng)性增強(qiáng)是加入WTO后對(duì)我國微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。從宏觀層面上講，這也是對(duì)政府宏觀調(diào)控的挑戰(zhàn)。我國加入WTO后與世界各國的自由貿(mào)易和公平競爭將增強(qiáng)，這使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制更側(cè)重于市場機(jī)制，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的直接管制將逐步減少，而更多地采用間接方式調(diào)控微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在非歧視原則下，國與國之間的差別待遇將逐步減少，代之以無差別的最惠國待遇。政府的經(jīng)濟(jì)政策和立法的可預(yù)測性、穩(wěn)定性，執(zhí)法的規(guī)范性，也相應(yīng)增強(qiáng)。這要求政府隨著市場化進(jìn)程有效地進(jìn)行宏觀調(diào)控。另外，加入WTO后我國開放程度將提高，還要求政府在開放環(huán)境中有效維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)主權(quán)和經(jīng)濟(jì)安全。

　　二、加入WTO對(duì)我國稅收的影響

　　稅收是政府籌集財(cái)政收入的主要方式，微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化會(huì)帶來稅源的變化，從而稅種設(shè)置、稅制結(jié)構(gòu)都會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化；稅收也是政府宏觀調(diào)控的重要工具，加入WTO后宏觀調(diào)控將更多地采用間接方式，要求充分發(fā)揮稅收的調(diào)控職能，從而對(duì)稅收立法、稅收執(zhí)法和稅收領(lǐng)域的國際合作也提出了新的要求。因此，加入WTO對(duì)我國微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和政府宏觀調(diào)控造成影響，二者的變化通過稅收的收入職能和調(diào)控職能將對(duì)我國稅種、稅制、稅收立法、稅收執(zhí)法和稅收領(lǐng)域的國際合作造成影響。

　?。ㄒ唬?對(duì)我國稅源的影響

　　1.將出現(xiàn)新稅源。市場準(zhǔn)入程度的提高使更多的外國商品和服務(wù)進(jìn)入我國市場，要素流動(dòng)性增強(qiáng)使國外生產(chǎn)要素在我國境內(nèi)獲得的所得增加，我國生產(chǎn)要素的國外所得也可能增加，這些都構(gòu)成了新的稅源。

　　2.稅源涉外性增強(qiáng)。我國加入WTO后，涉外商品貿(mào)易和服務(wù)增加，涉外知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易和技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可交易增加，直接投資的跨國所得增加，居民個(gè)人的跨國所得、非居民個(gè)人的本國所得增加，這使稅收征納關(guān)系中將更多地涉及我國政府與外國納稅人、跨國納稅人的關(guān)系。

　?。ǘ?對(duì)稅種的影響

　　1.國民待遇原則和市場準(zhǔn)入程度提高，使關(guān)稅、非關(guān)稅壁壘的作用減弱。

　　2.市場準(zhǔn)入水平的提高和要素流動(dòng)性增強(qiáng)，要求我國設(shè)置反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅，以維護(hù)我國生產(chǎn)者的合法利益，對(duì)我國市場進(jìn)行適度保護(hù)。

　　3.非關(guān)稅壁壘、行政管制放松后，國內(nèi)稅種對(duì)促進(jìn)出口、保護(hù)我國幼稚產(chǎn)業(yè)的作用將增強(qiáng)。

　　4.應(yīng)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

　　5.加入WTO后，我國某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)在與外商競爭過程中必然發(fā)生優(yōu)勝劣汰，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中也會(huì)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性失業(yè)的問題，這就要求必須完善社會(huì)保障制度，在適當(dāng)時(shí)機(jī)開征社會(huì)保障稅。

　　（三） 對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的影響

　　市場準(zhǔn)入程度提高和要素流動(dòng)性增強(qiáng)，使我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更加密切，世界性稅制改革將會(huì)影響我國稅制結(jié)構(gòu)。發(fā)達(dá)國家直接稅比重下降，間接稅比重上升，發(fā)展中國家直接稅比重上升，二者稅制結(jié)構(gòu)趨同性增強(qiáng)。加入WTO后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國稅制將趨向于與世界稅制接軌，直接稅比重將上升，間接稅比重將下降。在開放經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，為維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)安全，宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定政策必不可少。稅收是總量平衡和結(jié)構(gòu)平衡的重要調(diào)控工具，提高直接稅比重也是在開放經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)揮稅收調(diào)控作用的客觀要求。

　?。ㄋ模?對(duì)稅收立法、稅收執(zhí)法的影響

　　透明度原則是WTO的重要原則。根據(jù)這一原則，WTO成員國需公布現(xiàn)行的貿(mào)易政策法規(guī)、稅法等。透明度原則也要求各成員國應(yīng)公正、合理、統(tǒng)一地實(shí)施有關(guān)法律、法規(guī)、條例、判決等。公正、合理體現(xiàn)了非歧視原則，統(tǒng)一則要求中央政府統(tǒng)一頒布有關(guān)政策法規(guī)，地方政府頒布的政策、法規(guī)、條例不應(yīng)與中央政府頒布的有關(guān)政策、法規(guī)、條例相抵觸。當(dāng)然，中央政府授權(quán)的特別行政區(qū)、地方政府除外。透明度原則還要求各成員國應(yīng)保留或盡快建立司法的或仲裁的或行政的機(jī)構(gòu)或程序，這類法庭或程序應(yīng)獨(dú)立于負(fù)責(zé)行政實(shí)施的機(jī)構(gòu)之外。稅收立法、執(zhí)法的公正性、統(tǒng)一性、透明性不僅是透明度原則的要求，也是我國市場經(jīng)濟(jì)體制和宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)。我國目前的稅收立法、執(zhí)法狀況與此存在較大的差距。我國稅收立法級(jí)次低，多數(shù)稅收法規(guī)是國務(wù)院以行政法規(guī)的形式頒布的，財(cái)政部再據(jù)以頒布實(shí)施細(xì)則，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府再根據(jù)財(cái)政部授權(quán)頒布補(bǔ)充規(guī)定。名目繁多的實(shí)施細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定不符合透明度原則，有損于稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用權(quán)力提供了可能和便利。我國目前存在的數(shù)量繁雜的收費(fèi)也有悖于透明度原則。我國雖然有稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟制度，但其獨(dú)立性較差，不能有效地發(fā)揮監(jiān)督、檢查稅收執(zhí)法和處理稅務(wù)爭議的作用。同時(shí)，我國稅務(wù)人員的素質(zhì)也有待提高。

　?。ㄎ澹?對(duì)稅收領(lǐng)域國際合作的影響

　　市場開放程度提高和要素流動(dòng)性增強(qiáng)，使我國稅制的涉外性增強(qiáng)，與其他國家的稅收關(guān)系將進(jìn)一步密切。為了有效征收稅收和實(shí)施稅收調(diào)控，應(yīng)在維護(hù)我國稅收主權(quán)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)與其他國家在稅收領(lǐng)域的協(xié)調(diào)與合作。

　　三、應(yīng)對(duì)WTO規(guī)則，完善我國的稅收制度和政策

　　以上分析表明，加入WTO對(duì)我國稅收制度和政策提出了挑戰(zhàn)，也提供了改革的契機(jī)?；诙愂盏氖杖肼毮芎驼{(diào)控職能，我國稅收制度和政策應(yīng)從以下方面加以完善。

　?。ㄒ唬?開征新稅種，完善現(xiàn)有稅種，發(fā)揮稅收收入職能

　　加入WTO后，新稅源的出現(xiàn)和稅源涉外性增強(qiáng)，使我國現(xiàn)有的稅種或稅目不能涵蓋所有稅源，需加以完善。

　　1.擴(kuò)大增值稅征收范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)納入其中。隨著市場準(zhǔn)入程度的提高，我國的進(jìn)口將增加，外資也將進(jìn)入我國交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)，對(duì)其增值稅應(yīng)做到應(yīng)收盡收，使其與國內(nèi)產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)平等競爭。

　　2.調(diào)整營業(yè)稅稅目、稅率。服務(wù)業(yè)對(duì)外資開放，跨國知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可交易、不動(dòng)產(chǎn)交易，使我國營業(yè)稅面臨巨大挑戰(zhàn)，營業(yè)稅應(yīng)將這些涉外因素包括進(jìn)來，在國民待遇原則基礎(chǔ)上對(duì)其加強(qiáng)征管。

　　3.調(diào)整消費(fèi)稅稅目、稅率。消費(fèi)稅應(yīng)發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的輔助性作用，對(duì)生活必需品應(yīng)停征消費(fèi)稅，對(duì)高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)行為應(yīng)課以重稅，對(duì)外資服務(wù)領(lǐng)域不應(yīng)有超國民待遇，應(yīng)與國內(nèi)企業(yè)同等征收。

　?。ǘ?完善稅收調(diào)控職能

　　1.修改目前稅制中不符合WTO原則的規(guī)定，例如可能被視為出口補(bǔ)貼的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)WTO的公平競爭和貿(mào)易原則，設(shè)置反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅，對(duì)我國市場進(jìn)行適度保護(hù)。

　　2.實(shí)現(xiàn)增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)變，并相應(yīng)提高出口退稅率，使我國產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場、參與國際競爭，以擴(kuò)大我國出口。

　　3.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，在新稅法中設(shè)置條例，保護(hù)我國幼稚產(chǎn)業(yè)。改變對(duì)外資的普惠制，改變對(duì)內(nèi)資的福利性、虧損性優(yōu)惠，代之以內(nèi)外資公平競爭的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠應(yīng)加強(qiáng)地區(qū)性、產(chǎn)業(yè)性導(dǎo)向，鼓勵(lì)投資于落后地區(qū)，鼓勵(lì)投資于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)，以促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。增加有關(guān)外國子公司、投資機(jī)構(gòu)在華所得征收預(yù)提所得稅的條款。

　　4.完善個(gè)人所得稅法，采用分類綜合稅制，改變對(duì)非居民境內(nèi)所得的普惠制，增加對(duì)企業(yè)所得稅的抵免條款，避免重復(fù)課稅。

　　5.開征污染稅。世貿(mào)組織涉及成員國的協(xié)同環(huán)保問題，因此，我國應(yīng)將現(xiàn)行城建稅、資源稅、消費(fèi)稅中的部分稅目以及環(huán)保收費(fèi)統(tǒng)一改為征收污染稅，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收。

　　6.開征社會(huì)保障稅。面對(duì)外資競爭，我國必須健全社會(huì)保障制度，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，對(duì)外資企業(yè)也應(yīng)監(jiān)督其建立社會(huì)保障制度，以保護(hù)中方員工的合法權(quán)益。

　　7.其他稅種的改革。目前，內(nèi)資企業(yè)征收房產(chǎn)稅、車船使用稅，外資企業(yè)征收城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅，造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不均。應(yīng)對(duì)內(nèi)外有別的地方稅種、收費(fèi)制度加以清理，建立統(tǒng)一、公平的地方稅收體系。

　?。ㄈ?完善我國稅收立法，嚴(yán)格稅收執(zhí)法

　　在立法方面，應(yīng)加強(qiáng)全國人民代表大會(huì)的立法職能，提高稅收立法級(jí)次，增強(qiáng)稅法的透明性和穩(wěn)定性。稅收立法和制定稅收政策應(yīng)遵循WTO原則，避免引發(fā)稅收方面的國際爭議，同時(shí)在WTO原則范圍內(nèi)，賦予地方政府一定的稅收立法權(quán)，兼顧稅權(quán)的集中性和分散性，以發(fā)揮地方政府加強(qiáng)稅收工作和管理稅收的積極性。積極推進(jìn)稅費(fèi)改革，對(duì)具有規(guī)費(fèi)性質(zhì)的收費(fèi)應(yīng)予以規(guī)范，對(duì)“準(zhǔn)稅收”應(yīng)配合稅制改革納入稅收體系，對(duì)亂收費(fèi)應(yīng)堅(jiān)決取締。

　　在執(zhí)法方面，首先應(yīng)提高稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)，使他們既精通稅法，又依法征稅；其次應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)、仲裁機(jī)構(gòu)或稅務(wù)法庭，使稅務(wù)爭議能夠獨(dú)立、客觀、公正地得以解決。

　?。ㄋ模?積極開展稅收領(lǐng)域的國際合作

　　加入WTO后，市場準(zhǔn)入程度提高和要素流動(dòng)性增強(qiáng)，商品、勞務(wù)、資金、信息、人才將在我國與其他國家之間頻繁流動(dòng)，我國居民將獲得跨國所得，跨國納稅人也將在我國境內(nèi)獲得所得，跨國稅收征納關(guān)系將迅速發(fā)展，我國與其他國家稅收領(lǐng)域的國際合作亟待發(fā)展。首先，在制訂稅法時(shí)，應(yīng)在維護(hù)我國稅收主權(quán)的前提下，本著效率、公平、協(xié)調(diào)的原則，既要有利于世界范圍內(nèi)稅收中性作用的發(fā)揮，又要發(fā)揮稅收的國內(nèi)調(diào)控作用；其次，我國應(yīng)與盡可能多的國家簽訂國際稅收協(xié)定，明確締約國各方對(duì)協(xié)調(diào)稅收關(guān)系應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，避免對(duì)納稅人的國際重復(fù)征稅；再次，針對(duì)國際間逃避稅活動(dòng)，我國應(yīng)與相關(guān)國家加強(qiáng)稅收情報(bào)交換，合作打擊國際逃避稅活動(dòng)，維護(hù)國家的稅收主權(quán)。

　　主要參考資料：

　?。?）王傳綸、高培勇《當(dāng)代西方財(cái)政經(jīng)濟(jì)理論》（商務(wù)印書館1995年版）。

　　（2）鄧力平《WTO與中國涉外稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整》（載《涉外稅務(wù)》2000年第5期）。

　?。?）朱曉波《WTO的基本原則和我國稅收政策的調(diào)整》（載《財(cái)經(jīng)問題研究》2000年第7期）。

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