摘要：電子商務對傳統(tǒng)稅收在諸多方面提出了挑戰(zhàn)，引發(fā)了許多新問題，各國政府和一些國際組織均提出了自己的對策，結合我國實際情況，我國應盡快建立電子商務稅收新體制并在國際稅收的新格局中擁有相稱的地位提出了建議。

　　關鍵詞：電子商務；稅收管轄權；稅收對策

　　電子商務是近年發(fā)展起來的以互聯(lián)網為載體不同于傳統(tǒng)商務模式的一種全新商務活動。電子商務給企業(yè)和其客戶提供了一個前景無比廣闊的電子虛擬市場。在這一市場中，企業(yè)和客戶雙方可以即時獲得全球范圍的各類商業(yè)信息；可以迅速完成訂貨、締約、付款過程，實現(xiàn)瞬間交易。由于電子商務是在全球統(tǒng)一的電子虛擬市場中進行的，傳統(tǒng)的有形國界被打破了，其影響已遠遠超出商務活動本身。它將對整個人類社會的生產經營活動、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及教育文化等各個方面帶來十分深刻的影響。稅收作為國家實現(xiàn)其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務的深刻影響。

　　一、電子商務給稅收帶來的新問題

　　與傳統(tǒng)商務相比，電子商務的無國界性、交易的虛擬化和隱匿化給傳統(tǒng)的稅收體制與征管帶來了諸多需要解決的問題，具體表現(xiàn)在：

　　1.電子商務稅收管轄權確定困難

　　稅收管轄權是指一國政府對一定的人或對象征稅的權力，依據(jù)國家主權原則可以分為屬人原則和屬地原則兩種，即居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權。電子商務對此發(fā)出了挑戰(zhàn)。

　　在現(xiàn)行稅法中對于常設機構的認定，一般是以企業(yè)是否有一個進行經營的固定場所為征稅依據(jù)。然而，從事電子商務的企業(yè)往往是在某國（或地區(qū)）因特網服務提供商的服務器上租一個空間進行網上交易，其服務器所在國（地）并無地理意義上的固定營業(yè)場所，那么一個服務器或一個網絡地址算不算“常設機構”，對此類“常設機構”網上交易的營業(yè)利潤征稅的法律依據(jù)又何在？

　　現(xiàn)行稅法中有關獨立個人和非獨立個人勞務活動所得的征稅以是否有“固定基地”和是否達到“停留時限”為依據(jù)的規(guī)定，傳統(tǒng)勞務活動，獨立個人或非獨立個人在另一國（或地區(qū)）設有從事勞務活動的“固定基地”和停留一定的天數(shù)。因特網的普及，使得人們可以坐在家里的電腦前為另一國（或地區(qū)）的消費者提供諸如會計、法律、醫(yī)療、設計等勞務，因此傳統(tǒng)的勞務活動發(fā)生地的認定，就不適用電子商務交易中。

　　傳統(tǒng)的消費稅主要是以商品供應地為基礎而享有稅收管轄權。而網絡營銷使貨物和服務因因特網而降低了物理位置的重要性，同時，也使消費稅的征收管轄權變得模糊起來。比如：A國某居民在B國的某服務器上定購了某商品，要求寄往C國，該居民就有可能收到三個國家的稅單。

　　2.電子商務的避稅問題日趨嚴重

　　高新科技的應用為電子商務的納稅人逃避稅務稽查提供了高科技手段，同時使電子商務的避稅問題更加明顯和難以控制。

　　跨國企業(yè)利用因特網架起了實時溝通的橋梁，跨國關聯(lián)企業(yè)通過轉讓定價，輕易地就可以將產品開發(fā)、設計、生產、銷售的成本“合理地”分布到世界各地。任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網站與國外企業(yè)進行商務洽談和貿易，形成一個稅法規(guī)定的經營地，而僅把國內作為一個存貨倉庫，以逃避國內稅收。

　　電子商務網上交易引發(fā)的稅收難點還包括易貨交易。商家通過網上交換商品或者勞務而不發(fā)生貨幣交易的易貨交易行為，在傳統(tǒng)商務中已經是稅收征管的難點，網上交易更增加了偷稅漏稅的可能性。

　　由于EDI技術的運用，企業(yè)電子商務活動無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎。在這種情況下，要求網站自覺照章納稅幾乎是不可能的。

　　3.稅收中性原則和稅負公平原則受到挑戰(zhàn)

　　為了加速本國電子商務的發(fā)展，為本國企業(yè)搶占國際市場鋪平道路，許多發(fā)達國家對電子商務稅收問題基本上都是免稅的，而一些發(fā)展中國家尚沒有專門的電子商務稅收政策。因而電子商務企業(yè)的交易也能成功的利用保護政策或政策的漏洞來躲避稅負，這種情況使得網上交易基本處于免稅狀態(tài)。這對于那些沒有進行網上交易的常現(xiàn)企業(yè)和沒有能力上網購物的消費者是不公平的。

　　4.電子商務稅收征管困難

　　現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管的基礎上。要讓稅務機關去追蹤、掌握、識別電子商務買賣雙方大量的電子商務交易數(shù)據(jù)并以此為計稅依據(jù)是十分困難的，而電子貨幣、電子支票、網上銀行、信用卡和使用者的匿名方式，更加大了稅收征管的難度。

　　除上述問題之外，目前廣泛討論的電子商務稅收問題還包括：電子商務稅收征與不征的問題、電子交易數(shù)據(jù)的法律效力問題、數(shù)字化產品認定問題、電子商務稅種問題等等。

　　二、國外電子商務稅收對策

　　電子商務的迅速發(fā)展和它所引發(fā)的稅收問題對未來全球經濟的重要影響，引起了各國政府與各大經濟主體的高度重視，并進行了廣泛的研究，提出了一系列的相應對策。

　　美國是世界上電子商務最發(fā)達的國家。從自身利益出發(fā)，美國極力主張對除網上形成的有形交易外的電子商務永久免稅。1998年5月14日，美國參議院通過因特網免稅法案，決定對網上交易實行三年免稅。同年10月20日，美國總統(tǒng)克林頓又簽署命令，把該法案上升為法律，這使得美國的網上廠商和消費者大獲其益。1998年，美國又與132個世界貿易組織成員國簽訂了維持因特網零關稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議；1999年，美國又促使世界貿易組成員國再延長該協(xié)議一年。

　　電子商務發(fā)展規(guī)模僅次于美國的歐盟成員國對電子商務稅收持謹慎態(tài)度，于2000年6月8日提出對外國企業(yè)通過互聯(lián)網向歐洲消費者提供電子化商品和服務視為勞務銷售征收間接稅，并堅持在歐盟成員國內對電子商務交易征收增值稅，以保護其成員國的利益。

　　發(fā)展中國家的電子商務有的剛剛起步，有的尚未發(fā)展。為了保護民族產業(yè)和維護國家權益，發(fā)展中國家大多希望、主張對電子商務（電子數(shù)字化產品）征收關稅，以免國外電子數(shù)字產品越過“關稅壁壘”長驅直入。

　　國際上對電子商務的稅收問題也有一些共同的認識，經濟合作與發(fā)展組織的財政事務委員會（OECDC－FA）清楚地表明全球電子商務中的稅收活動應遵循以下標準：保持稅制的中性、簡便、公平和靈活；稅收制度應給稅務的繳付者以信心；系統(tǒng)應是有效的，以最低限度地減少避稅和逃稅；經濟發(fā)展的變形應是可避免的；互聯(lián)網上的稅收收益應在國家間公平分配；對電子商務不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種等。

　　三、對我國制定電子商務稅收政策的建議

　　電子商務在我國尚處于起步階段，電子商務引發(fā)的稅收問題還沒有發(fā)達國家突出。雖然我國尚沒有對電子商務的稅收作出規(guī)定，但政府已在積極研究電子商務的稅收問題。據(jù)了解，我國對電子商務稅收的基本政策是不免稅，政府將本著有利于電子商務發(fā)展、簡化稅收征管和公平稅負的原則制定電子商務的稅收政策。筆者認為，我國在制定電子商務稅收政策時應考慮以下建議：

　　1.制定電子商務稅收政策時應充分考慮國際電子商務稅收政策。中國加入世貿組織在即，對國際上已達成一定共識的稅收原則，在綜合分析國家的財政收入狀況和民族產業(yè)發(fā)展情況的基礎上，應盡快作出回應，以促進我國電子商務的正常發(fā)展。具體包括：對WTO一致通過的免征網絡交易（無形產品）關稅的決議作出應對，是否比照歐盟的做法將無形產品視為勞務征收增值稅或是把無形產品交易的收益定為特許權使用費而征收預提稅；應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補充和完善，對電子商務暫不單獨開征新稅；保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視等。

　　2.基于消費者的稅收管轄權模式（屬人原則）和基于服務器或供應商的稅收管轄模式（屬地原則）并重。歐美等發(fā)達國家在電子虛擬市場中，無論是賣方還是網絡服務供應商，按其居住國或國籍國都占了相當大的份額，作為電子商務凈出口國，他們大力提倡居民稅收管轄權，這其中的巨大的利益是毫無疑問的。作為電子商務的凈進口國的發(fā)展中國家，強調以電子商務環(huán)境中的收入來源地稅收管轄權。我國的電子商務還十分幼稚，在對非居民跨國營業(yè)所得征稅問題上，應堅持傳統(tǒng)常設機構原則的基本內容，即網絡服務供應商凡直接在我國境內提供服務均應被認為構成常設機構，適用屬地原則；對于居民的消費稅，應采用屬人原則，否則發(fā)達國家的企業(yè)就可利用他們的技術優(yōu)勢和稅收優(yōu)勢（免稅），迅速地搶占我國市場，而大量的稅收卻流向服務器或供應商所在國，損害國家稅收利益。對于基于消費者的稅收管轄權模式的主要問題是消費者的位置，為納稅目的去追逐納稅地將會大增加稅收成本和難度。用付款地或指定的消費者銀行將有效地解決這個問題。當然還需要在未來的立法和行政等各方對消費者行為進行規(guī)范引導。

　　3.成立專門機構，加大電子商務中稅收問題的研究投入。具體包括以下幾方面：研究現(xiàn)行稅收法律和法規(guī)，對阻礙和限制電子商務發(fā)展的條款進行修改或取消，特別要明確網絡交易的性質、計稅依據(jù)、征稅對象等，在我國現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中盡快補充對電子商務征稅的相關條款；加快電子商務稅收征管體系的研究，建立電子稅務管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)應能進行專門的電子商務稅務登記、嚴格財務軟件備案、方便的電子申報納稅方式、便捷稅收征管和有效的稅務稽查；加快電子商務通過網上銀行的電子貨幣結算的研究。

　　4.適應電子商務發(fā)展需要，培養(yǎng)精通電子商務稅收的專業(yè)人才。電子商務稅收的征管工作需要的是既精通電子商務業(yè)務運作，又具有扎實稅收專業(yè)知識的復合星人才，政府和相關機構應重視和加快這類人才的培養(yǎng)。電子商務交易的隱匿性，需要稅務工作者利用現(xiàn)代信息按需要現(xiàn)代信息技術和網絡技術追蹤、掌握、審計有別于紙質交易憑證的電子交易數(shù)據(jù)，進而對交易隱匿的電子商務進行公平、有效的稅收征管。如果稅務工作人員自身都搞不清電子商務的動作機理，又如何進行電子商務的科叫征管，所以，人才是建立電子稅務管理系統(tǒng)的重要基石。

　　5.密切關注國際動態(tài)，積極加強國際交流與合作。首先，電子商務的全球性、開放性、高流動性和隱匿性必然會引發(fā)了諸多國際稅收問題，一個國家的稅務當局也很難全面掌握交易的情況，需各國的稅務機關密切配合，相互合作，才能全面、準確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實、有力的依據(jù)；其次，電子商務的國際稅收問題中最重要的是稅收利益在各國之間的重新分配，中國加入WTO在即，應積極參與國際電子商務稅收理論的研究和法規(guī)的制定，維護國家稅收利益；再次，國際電子商務稅收在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面尚有許多問題沒有解決，應密切關注國際動態(tài)，學習國際先進經驗，完善我國電子商務稅收體制。

　　總之，電子商務的跳躍式發(fā)展，決定了電子商務的稅收問題還將在網絡經濟發(fā)展中不斷出現(xiàn)，電子商務的稅收體系的建立也只能和電子商務本身的發(fā)展一樣，在實踐中不斷地修改和完善，最終形成能確保我國電子商務健康發(fā)展的稅收新體系。