對加強個人所得稅調(diào)節(jié)的思考

來源: 趙紅編輯： 2006/09/18 10:31:31　　字體：大小

　　稅制體系中具有調(diào)節(jié)收入差距、實現(xiàn)社會公平功能的主要是個人所得稅。但從收入差距拉大等現(xiàn)實情況來看，個人所得稅的調(diào)節(jié)效果尚難以令人滿意。筆者試對個稅調(diào)節(jié)效果不佳的原因及今后改善的方向進行分析。

　　稅制不完善，導致個稅調(diào)節(jié)作用減弱。個稅為實現(xiàn)公平而定制，設(shè)計中已包含調(diào)節(jié)收入的科學因子，如費用扣除、累進稅率、稅收減免。這些要素在收入再分配中原則上都能達到縮小收入差距的目的，但稅制的不完善，使個稅的調(diào)節(jié)作用被其內(nèi)在不合理因素削弱甚至抵消。突出表現(xiàn)在分類征收制下，高收入者通過分散收入適應低稅率，從而使累進稅率形同虛設(shè)。

　　征管不力使個稅流失嚴重。個人所得稅的征收方式有兩種：一是代扣代繳，二是納稅人自行申報納稅。目前，個人所得盛行現(xiàn)金支付，支付單位或個人常常不履行代扣代繳義務，使得代扣代繳規(guī)范的工薪階層處于個稅調(diào)節(jié)之中，而一些高收入者因其收入多元化、隱蔽化、分散化而游離在個稅調(diào)節(jié)之外。

　　納稅人缺乏主動申報和自覺納稅的動力。公共財政中稅收是個人分享政府提供公共產(chǎn)品的價格。目前由于種種原因，我國政府提供的公共產(chǎn)品遠遠不夠，對個人而言納稅是個人利益的凈損失。由于缺乏自覺納稅的激勵，加之在稅收執(zhí)法和司法過程中，對偷稅行為打擊不力，納稅人往往不愿自覺納稅。

　　個稅的二次調(diào)節(jié)作用甚微，影響其最終調(diào)節(jié)效果。個稅的二次調(diào)節(jié)是指個稅稅款匯入稅收總收入，通過轉(zhuǎn)移支付、公共投資等給予特定地區(qū)、特定人群以補貼，以使該地區(qū)、該人群在新一輪初次分配中與其他地區(qū)、人群的收入差距縮小。比如政府將稅款投放到教育事業(yè)，通過教育可以提升受教育的勞動力要素價格，從而使其在新一輪初次分配中縮小與他人的收入差距。2004年，個稅雖已躍居我國第四大稅種，其占稅收總額的比重僅為6.75%，發(fā)達國家則平均為30%.個稅收入規(guī)模太小，在經(jīng)濟的循環(huán)發(fā)展中，二次調(diào)節(jié)作用甚微，影響了其最終的調(diào)節(jié)效果。

　　加強個稅的調(diào)節(jié)作用，一要規(guī)范分配秩序。發(fā)揮個稅的調(diào)節(jié)作用，必須將所有的應稅收入納入個稅征收范圍，按照量能納稅原則，通過高收入者多繳稅，低收入者少繳稅、無收入者不繳稅使個體間收入差距縮小。二要逐步改革和完善現(xiàn)行個人所得稅法。如，費用扣除應該在統(tǒng)一標準的基礎(chǔ)上，適當考慮加入專項扣除，將子女教育支出等支出數(shù)額較大且可以對該支出進行有效控制的項目列入專項扣除。三要在完善代扣代繳的同時，深化納稅申報。推進公共財政、完善社會保障，激發(fā)納稅人納稅動機。加強稅務稽查并加大對偷抗個稅的懲處力度，以嚴重的后果約束逃稅傾向。建立健全稅務代理制度及現(xiàn)代化征管手段，為個人自行申報納稅提供社會化和專業(yè)化服務。四要注重配套機制建設(shè)。重視構(gòu)建以個人所得稅制為主體，以財產(chǎn)稅和社會保障稅為兩翼，以其他稅為補充，多方面、多環(huán)節(jié)對個人收入予以調(diào)節(jié)的稅收體系，全面地對個人收入分配進行調(diào)節(jié)。

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