自20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，中國(guó)企業(yè)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系，已經(jīng)不僅僅是原來(lái)的對(duì)外貿(mào)易、工程承包、勞務(wù)輸出、代理銷售、分銷、國(guó)家許可、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等方式，而開(kāi)始紛紛到境外直接投資，從“產(chǎn)品輸出”過(guò)渡到“資本輸出”或“資本運(yùn)作”。隨著越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走向海外，聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議預(yù)測(cè)，中國(guó)將成為全球第五大對(duì)外直接投資來(lái)源地。面對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新形勢(shì)帶來(lái)的稅源變化，我國(guó)的相關(guān)稅收政策由于多種原因，卻顯得相對(duì)滯后。為此，較為系統(tǒng)地研究境外所得稅收政策的相關(guān)問(wèn)題，顯得尤為必要。

　　一、資本流動(dòng)稅收政策種類：中性與非中性

　　資本流動(dòng)分為資本輸入與資本輸出兩種形式。境外所得稅收政策是針對(duì)資本輸出的所得而制定的稅收政策，它既受制于輸出國(guó)政府對(duì)本國(guó)資本輸出的政策傾向，也受到國(guó)際稅收政策的影響。這兩者共同影響所形成的稅收政策有中性與非中性之分。

　　資本流動(dòng)中性分為資本輸出中性與資本輸入中性。資本輸出中性要求稅法既不鼓勵(lì)也不阻礙資本的輸出，使得在國(guó)內(nèi)的投資者和在海外的投資者的相同稅前所得適用相同的稅率；資本輸入中性則要求位于同一國(guó)家內(nèi)的本國(guó)投資者和外國(guó)投資者在相同稅前所得情況下適用相同的稅率，稅收協(xié)定中的資本無(wú)差別要求，實(shí)質(zhì)上就是資本輸入中性的體現(xiàn)。

　　但是一國(guó)在對(duì)待資本輸出中性與資本輸入中性方面，在內(nèi)容上存在著明顯的矛盾。一國(guó)若強(qiáng)調(diào)資本輸出中性，就可能偏離資本輸入中性；反過(guò)來(lái)，一國(guó)若強(qiáng)調(diào)資本輸入中性，則又可能偏離資本輸出中性。比如資本輸出中性要求居住國(guó)對(duì)其居民的全球所得進(jìn)行征稅，并對(duì)外國(guó)來(lái)源所得的外國(guó)稅收實(shí)行抵免；而資本輸入中性則要求居住國(guó)對(duì)所有的外國(guó)來(lái)源所得實(shí)行免稅。因此，資本輸出中性與資本輸入中性在理論上有著天然的矛盾，無(wú)法解決。因而，一個(gè)國(guó)家究竟應(yīng)實(shí)行怎樣的稅收政策才能既堅(jiān)持資本輸出中性又符合資本輸入中性，屬于一個(gè)兩難的問(wèn)題。這一理論空隙為一個(gè)國(guó)家選擇符合其自身利益要求的稅收政策提供了充分的理由。所以資本跨國(guó)流動(dòng)中的稅收中性原則實(shí)際上不可能得到嚴(yán)格執(zhí)行。

　　在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，資本的社會(huì)屬性已經(jīng)不是人們關(guān)注的重點(diǎn)，而資本運(yùn)動(dòng)所帶來(lái)的對(duì)本國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響則是各國(guó)政府必須關(guān)注的現(xiàn)實(shí)。各國(guó)政府根據(jù)本國(guó)資本的存量，都可能分別采取鼓勵(lì)或限制資本輸入、資本輸出的稅收政策。

　　一般而言，對(duì)資本流動(dòng)稅收政策的選擇，首先，取決于該國(guó)資本的存量以及本國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)資本的容量。在本國(guó)資本不充足的時(shí)候，政府顯然更多地考慮吸收外資，即實(shí)行有利于資本輸入的稅收政策。其次，則是資本收益率的比較。只有當(dāng)資本的流動(dòng)能帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)收益和社會(huì)福利時(shí)，才會(huì)在稅收政策上更加鼓勵(lì)大規(guī)模的跨國(guó)資本流動(dòng)。第三，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大，要求經(jīng)濟(jì)關(guān)系得以延伸，這既對(duì)資本流動(dòng)的規(guī)模、速度等提出了要求，也對(duì)相關(guān)稅收政策提出了挑戰(zhàn)。

　　二、各國(guó)在資本流動(dòng)中的稅收政策實(shí)踐：中性與非中性并存

　　綜觀各國(guó)的稅收實(shí)踐，資本輸出中性往往不可能是首要標(biāo)準(zhǔn)，而資本輸入中性更難以堅(jiān)持。對(duì)大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家而言，吸收外資是非常重要的政策目標(biāo)，所以，在資本輸入時(shí)，采取稅收優(yōu)惠措施也就成為必然的選擇。對(duì)于資本流動(dòng)沒(méi)有特定的輸入或輸出目標(biāo)的國(guó)家，如一些發(fā)達(dá)國(guó)家，則有條件執(zhí)行更趨向于中性的稅收政策。比如，美國(guó)作為擁有眾多跨國(guó)公司的全球最大的資本輸出國(guó)，他的做法代表了發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍做法，也對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制乃至全球的稅制起著一定的導(dǎo)向作用。通過(guò)研究美國(guó)對(duì)資本輸出的稅收政策可以發(fā)現(xiàn)，美國(guó)對(duì)內(nèi)資和外資基本上采取的是同等的稅收政策，對(duì)外資沒(méi)有稅收優(yōu)惠，實(shí)行資本輸入中性，對(duì)海外投資，一般也不實(shí)行稅收饒讓制度，堅(jiān)持資本輸出中性。作為稅收中性可謂執(zhí)行的最好的美國(guó)，在稅收政策實(shí)踐中確實(shí)體現(xiàn)了中性稅收政策思想，但也還有著非中性的大量稅收政策條款。

　　盡管由于資本輸出中性和資本輸入中性的本身存在著內(nèi)在矛盾，稅收中性成為稅收政策制定的基本目標(biāo)也已經(jīng)毫無(wú)疑問(wèn)，如國(guó)際稅收中避免雙重征稅和防止避稅與逃稅這一重要目標(biāo)，就體現(xiàn)了稅收的中性原則。但各國(guó)的稅收實(shí)踐中更多的是偏離稅收中性的做法。基于本文的研究主題，下文主要就其資本輸出的相關(guān)政策進(jìn)行討論。

　　資本輸出的重要后果之一是所得稅的外流。為了維護(hù)本國(guó)的稅收利益，各國(guó)必須制定相應(yīng)的稅收政策，防止稅收收入的外流。由此，各國(guó)都希望本國(guó)的所得稅稅率處于一個(gè)較低的水平上。但是，這就可能帶來(lái)兩種后果：一是導(dǎo)致國(guó)家間的所得稅競(jìng)爭(zhēng)。其短期后果是使資本流向低稅國(guó)，可能降低資源配置效率；其長(zhǎng)期效應(yīng)則是使各國(guó)的所得稅水平過(guò)低，造成政府財(cái)力的不足或稅制結(jié)構(gòu)的扭曲。

　　盡管這些后果是可以預(yù)期的，也無(wú)法阻擋各國(guó)從自身利益出發(fā)做出所得稅政策的選擇。20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始的世界性稅制改革正是這樣的一次實(shí)踐。在這次稅制改革中，各國(guó)紛紛降低了本國(guó)的公司所得稅稅率和個(gè)人所得稅稅率，其原因之一，就是為了使本國(guó)對(duì)資本所得課稅的稅率低于或接近其他國(guó)家的稅率，以便在資本所得稅稅基的爭(zhēng)奪戰(zhàn)中處于有利地位。這種稅收政策實(shí)施的后果是既沒(méi)有直接限制資本輸出，又保證了資本輸出帶來(lái)的利潤(rùn)回流，從而保障所得稅稅基，也毫無(wú)疑問(wèn)地影響著資本流動(dòng)。

　　從各國(guó)對(duì)資本輸出采用的稅收政策看，其非中性清晰可見(jiàn)。如為了鼓勵(lì)本國(guó)資本的對(duì)外投資，許多國(guó)家的稅收立法都給予一定程度的國(guó)內(nèi)稅收減免。如荷蘭，作為世界上著名的境外投資中轉(zhuǎn)站，許多公司在此注冊(cè)，利用荷蘭優(yōu)惠的稅收政策，再?gòu)暮商m往外投資，荷蘭對(duì)境外投資的稅收政策較具典型意義。英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)都有對(duì)境外投資的優(yōu)惠政策。為了解決國(guó)際雙重征稅的問(wèn)題，不少投資來(lái)源國(guó)都采取了稅收抵免、稅收豁免或延期納稅的辦法，還有一些國(guó)家實(shí)行了國(guó)際投資儲(chǔ)備金制度，比如日本、法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家就采取這一有利于對(duì)外投資者的制度。

　　一些典型國(guó)家的境外所得稅收政策提供了以下幾點(diǎn)啟示：

　　一是跨國(guó)資本流動(dòng)，帶來(lái)了稅收政策的新變動(dòng)。在發(fā)展中國(guó)家，對(duì)輸入資本的爭(zhēng)奪，是稅收政策關(guān)注的重點(diǎn)；而對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)講，所得稅稅基的爭(zhēng)奪更是稅收政策調(diào)整的目標(biāo)。正是這種稅收競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，世界各國(guó)的公司所得稅稅率才紛紛下降，在一個(gè)較低的稅率水平上實(shí)現(xiàn)基本趨同。

　　二是政府通常需要從自身的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要情況出發(fā)，來(lái)選擇稅收政策。比如發(fā)達(dá)國(guó)家，一般而言，作為資本輸出國(guó)，如何爭(zhēng)奪所得稅稅基，是其稅收政策關(guān)注的重點(diǎn)。而發(fā)展中國(guó)家，在資本輸出的初期，可能會(huì)更多地關(guān)注如何鼓勵(lì)資本輸出。所以，各國(guó)應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，認(rèn)清本國(guó)的資本流動(dòng)格局，制定出與資本流動(dòng)現(xiàn)狀相適應(yīng)的稅收政策，這不僅具有重要的經(jīng)濟(jì)意義也具有不可忽視的政治意義。

　　三是稅收中性盡管是稅收政策應(yīng)有的目標(biāo)，但在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策的中性都只能是相對(duì)的，在具備相關(guān)條件（如較高的市場(chǎng)化程度）時(shí)，才能更好地實(shí)現(xiàn)。所以，在稅收政策制定中，既要盡量減少稅收政策對(duì)資源配置的影響，同時(shí)，也要考慮在市場(chǎng)作用有局限的時(shí)候，保證政府稅收政策發(fā)揮應(yīng)有的積極作用，片面強(qiáng)調(diào)稅收政策的中性其結(jié)果將適得其反。

　　三、我國(guó)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系戰(zhàn)略與相關(guān)的稅收政策

　　（一）我國(guó)的“走出去”戰(zhàn)略及其意義

　　經(jīng)過(guò)20多年的改革開(kāi)放，我國(guó)吸收了大量外資，成為全球主要資本輸入國(guó)之一。在此過(guò)程中，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也積聚了一定的實(shí)力，在1998年制定了“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，即鼓勵(lì)和支持有比較優(yōu)勢(shì)的企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，主動(dòng)參與多種形式的國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，優(yōu)化資源配置，拓展國(guó)際市場(chǎng)，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，培育跨國(guó)公司，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展開(kāi)辟新的空間。這一戰(zhàn)略的主要意義在于：一是有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)解決石油、天然氣以及許多重要礦產(chǎn)資源、森林資源、漁業(yè)資源等蘊(yùn)藏量的不足，具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。二是有利于開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)。通過(guò)企業(yè)“走出去”，帶動(dòng)貨物、技術(shù)和服務(wù)出口，提高國(guó)際市場(chǎng)占有率，在國(guó)際分工與合作中占有有利地位。三是有利于我國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化中實(shí)現(xiàn)自己的利益，分享經(jīng)濟(jì)全球化的好處。四是有利于企業(yè)的做大做強(qiáng)。通過(guò)“走出去”，培養(yǎng)跨國(guó)公司，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，為企業(yè)在全球化中求生存、謀發(fā)展打造實(shí)力。

　　（二）我國(guó)對(duì)境外投資的稅收政策

　　為了鼓勵(lì)我國(guó)的境外投資，我國(guó)在相關(guān)政策的選擇上也注意了與這一發(fā)展戰(zhàn)略的適應(yīng)性，制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，簽訂了許多避免國(guó)際雙重征稅的協(xié)定，在稅收協(xié)定中也貫徹了稅收饒讓的原則。從我國(guó)現(xiàn)行所得稅規(guī)定看，對(duì)居民境外所得已經(jīng)形成了基本的稅收政策框架體系。這一體系包括以下主要內(nèi)容：（1）明確了對(duì)居民全球所得的稅收管轄權(quán)；（2）分別確定了企業(yè)和個(gè)人居民的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（3）確立了劃分所得來(lái)源地的機(jī)制以及判斷幾類主要所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)；（4）遵循資本輸出中性原則，采用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅；（5）鑒于目前我國(guó)大部分對(duì)外投資的主體為國(guó)有企業(yè)，針對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，對(duì)國(guó)有企業(yè)境外所得稅收管理采取了一些簡(jiǎn)化措施和優(yōu)惠政策；（6）與90余個(gè)國(guó)家或地區(qū)談簽了避免國(guó)際雙重征稅的協(xié)議，參與形成了國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，該網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)能夠覆蓋我國(guó)居民的對(duì)外投資。有些稅收協(xié)定還采用稅收饒讓措施。

　　盡管對(duì)居民境外所得已經(jīng)形成了上述稅收政策框架體系，但是，我國(guó)目前對(duì)“走出去”的稅收促進(jìn)和稅收保護(hù)政策過(guò)于零散，沒(méi)有形成一個(gè)較為完整的體系。即使有了一些制度規(guī)定，其操作性也不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在以下方面：一是上述政策框架形成于我國(guó)改革開(kāi)放初期，許多概念是出于促進(jìn)資本輸入目的設(shè)定的，不能適應(yīng)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的需要；二是居民境外所得稅收政策散見(jiàn)于個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅三個(gè)稅種中。而這三個(gè)稅種又分別立法，協(xié)調(diào)和調(diào)整相關(guān)規(guī)定的難度比較大；三是由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行嚴(yán)格的資本流動(dòng)管制，對(duì)外投資規(guī)模不大，實(shí)際運(yùn)用有關(guān)政策規(guī)定的經(jīng)驗(yàn)不多，僅有原則性的政策規(guī)定，難以設(shè)計(jì)出較完美的配套征管操作措施。

　　所以，對(duì)境外居民的所得稅收政策，既要解決政策導(dǎo)向問(wèn)題，還要注意政策內(nèi)容與稅收制度銜接設(shè)計(jì)問(wèn)題。尋找解決這兩方面問(wèn)題的答案，需要立足中國(guó)國(guó)情，適當(dāng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，走出一條既符合當(dāng)前實(shí)際，又有利于中長(zhǎng)期發(fā)展的新路子。

　　四、我國(guó)境外所得稅收政策選擇

　　分析世界各國(guó)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的稅收政策環(huán)境，我國(guó)當(dāng)前的境外所得稅收政策選擇應(yīng)該體現(xiàn)以下思路：

　　（一）堅(jiān)持資本輸出中性原則

　　考慮到增強(qiáng)稅制的公平性、防止資本外流和保障國(guó)家稅收權(quán)益的需要，對(duì)居民境外所得，在總體上宜繼續(xù)堅(jiān)持資本輸出中性的政策基調(diào)。即對(duì)居民（特別是個(gè)人居民）的全球所得實(shí)施稅收管轄；采用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅。

　　（二）當(dāng)前稅收政策目標(biāo)的選擇應(yīng)該與政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)

　　我國(guó)還處于資本輸出的初期，采取鼓勵(lì)性稅收政策既是各國(guó)的慣例，也是我國(guó)的必然選擇。這些鼓勵(lì)性稅收政策包括在現(xiàn)行資本輸出中性政策規(guī)定的基礎(chǔ)上各種更加有利于減輕居民境外所得稅收負(fù)擔(dān)的措施。如切實(shí)增強(qiáng)資本輸出中性的國(guó)際稅收原則，有條件地引入間接抵免制度，進(jìn)一步減少國(guó)際重復(fù)征稅：對(duì)一些存在激烈國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品采用資本輸入中性原則，確保我國(guó)居民的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不受本國(guó)稅收的影響；為提高企業(yè)應(yīng)對(duì)境外投資風(fēng)險(xiǎn)的能力，支持企業(yè)提取海外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等。

　　抵免法、免稅法、扣除法是迄今為止各國(guó)境外所得稅收政策的主要類別。在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，基于避免國(guó)際雙重征稅的考慮，需要對(duì)抵免法、免稅法、扣除法等手段進(jìn)行全面比較分析，選擇符合我國(guó)當(dāng)前宏觀政策傾向的方法。這三種方法相比，抵免法對(duì)境外所得體現(xiàn)了比較“中性”的政策精神，對(duì)消除國(guó)際雙重征稅具有較好的作用。免稅法則體現(xiàn)了對(duì)境外所得的政策鼓勵(lì)，反映了稅收政策對(duì)本國(guó)資本輸出的保護(hù)和鼓勵(lì)?？鄢▌t屬于一種不徹底的避免國(guó)際雙重征稅的方法，其作用在于對(duì)境外所得充分實(shí)施國(guó)內(nèi)的所得稅制度，減少所得來(lái)源國(guó)稅制對(duì)本國(guó)稅收的影響。從上述分析可以看出，搭配使用抵免法和免稅法，并在國(guó)內(nèi)法中適當(dāng)引入間接抵免稅制，與我國(guó)政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。當(dāng)然，在鼓勵(lì)“走出去”的同時(shí)，還有必要防止稅收政策的過(guò)度松懈。

　　上述方法通常被運(yùn)用于企業(yè)居民的境外所得稅收政策，在對(duì)個(gè)人居民的境外所得稅收政策中，同樣要注意貫徹稅收公平的原則，保證對(duì)納稅人相同的收入征收相同的稅收，不同的收入則征收不同的稅收。

　?。ㄈ┌延行惺咕用穸愂展茌牂?quán)作為稅收政策的重要目標(biāo)

　　重新檢驗(yàn)和設(shè)計(jì)主要出于行使來(lái)源地管轄需要而形成的國(guó)際稅收基本理念。來(lái)源地稅收管轄和居民稅收管轄本是國(guó)際稅收的兩個(gè)輪子，兩者之間相互依存、相互促進(jìn)。如所得來(lái)源地確定規(guī)則除直接用于非居民的納稅義務(wù)外，還會(huì)用于居民確定其境外所得，并計(jì)算外國(guó)稅收抵免限額；居民定義的寬窄不僅直接影響居民稅收管轄的范圍，而且因有些所得的來(lái)源地與納稅人身份相關(guān)而影響來(lái)源地稅收管轄的行使。但由于世界科技進(jìn)步和商務(wù)運(yùn)作方式的變化，傳統(tǒng)的來(lái)源地稅收管轄面臨越來(lái)越大的挑戰(zhàn)，國(guó)際稅收利益分配格局不斷向居民稅收管轄傾斜。面對(duì)這種形勢(shì)，各國(guó)在稅收政策中更加重視居民的稅收管轄權(quán)，普遍加強(qiáng)了居民稅收管轄的相關(guān)制度建設(shè)。為此，從維護(hù)我國(guó)稅收正當(dāng)權(quán)益出發(fā)，避免我國(guó)稅收管轄權(quán)的旁落，需要改變只偏重于來(lái)源地管轄的政策思路。

　　（四）充分關(guān)注國(guó)際稅收政策的調(diào)整走向，加大反偷、逃、避稅的政策力度，更好地維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益

　　避免國(guó)際重復(fù)征稅和防止國(guó)際偷、逃、避稅是國(guó)際稅收的兩大主題。從追求稅收公平的目標(biāo)出發(fā)，避免國(guó)際重復(fù)征稅的問(wèn)題在過(guò)去已受到足夠的重視，但是，在新形勢(shì)下不斷出現(xiàn)的花樣翻新的國(guó)際偷、逃、避稅行為還需要加強(qiáng)防范。

　　為爭(zhēng)奪有限的國(guó)際資本和發(fā)展機(jī)會(huì)，世界各國(guó)均采取了程度和形式不同的稅收優(yōu)惠，其中不乏有害的稅收實(shí)踐。這種國(guó)家間的稅收競(jìng)爭(zhēng)和差異，在推動(dòng)國(guó)際資本流動(dòng)的同時(shí)，也誘發(fā)了全球范圍內(nèi)的國(guó)際偷、逃、避稅活動(dòng)。這引起了各國(guó)政府和國(guó)際社會(huì)越來(lái)越多的關(guān)注。一些國(guó)家紛紛采取了應(yīng)對(duì)措施；國(guó)際社會(huì)也加強(qiáng)了國(guó)際協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)對(duì)跨境資本流動(dòng)不斷放松管制，以偷、逃、避稅為目的的資本外流也在我國(guó)呈蔓延之勢(shì)，為防范于未然，有必要引入國(guó)際上行之有效的反避稅措施（如受控外國(guó)公司稅制），增強(qiáng)我國(guó)稅收政策抵御別國(guó)有害稅收實(shí)踐的能力。

　　（五）稅收政策目標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)潔、明確，同時(shí)做到政策的連貫性和系統(tǒng)性

　　稅收政策目標(biāo)的簡(jiǎn)潔與明確有利于境外所得稅制設(shè)計(jì)的簡(jiǎn)化，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的征管能力與境外所得征管上的復(fù)雜性，簡(jiǎn)化的稅制可能是更有利于稅收征管效率的提高。稅收政策應(yīng)當(dāng)保持必要的連貫性，盡量避免無(wú)謂、無(wú)效的調(diào)整，從而為稅收制度的連貫性提供條件，這將有利于征納雙方對(duì)稅制的理解和執(zhí)行，減少征管成本和遵從成本。此外，一個(gè)有效的稅收政策必須具有一個(gè)完整的體系，發(fā)揮整體作用，避免稅收政策內(nèi)容的矛盾，以致造成操作上的困難。

　?。ㄗ髡邌挝唬盒l(wèi)生部衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究所）