一、經濟全球化要求我國稅制進行調整

　　經濟全球化給各國經濟政策和制度帶來多方面的沖擊，稅收制度也不例外，在經濟全球化的大環(huán)境下，稅收政策國際化的重要性與日俱增，稅收制度特別是國際稅收規(guī)范與經濟全球化和市場自由化的步伐應該保持一致。面對經濟全球化，各國經濟的相互依賴程度加深，同時，伴隨著現代信息技術的發(fā)展，以互聯網為媒介進行的電子商務流動在全球范圍迅速興起，這些交易活動具有（參與者）邊界性、數字交易的隱秘性和無紙化操作的靈活性等特征，使傳統(tǒng)貿易形式和勞務提供方式發(fā)生了根本性變化，在現行稅收政策中，有的已無法適應這些新情況。因此，我國稅制改革應采取以下應對措施：

　　1.建立適應國際規(guī)范的稅制結構。適當降低流轉稅比重，提高所得稅比重，開征社會保障稅，逐步建立以增值稅、所得稅和社會保障稅為主體稅種的稅制結構。

　　2.按國際規(guī)范完善所得稅制。統(tǒng)一內資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅制，擴大征收范圍，統(tǒng)一規(guī)定納稅人的認定標準，適當取消或降低稅前費用扣除項目或標準，規(guī)范資產的稅務處理，合理選擇稅率，適當取消或削減所得稅減免項目。進一步完善個人所得稅，建立分類與綜合相結合的稅制，拓寬稅基，降低稅率，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，建立規(guī)范嚴密的個人收入監(jiān)控體系，完善個人所得稅代扣代繳制度。

　　3. 在經濟全球化的背景下，建立適應國際經濟運行規(guī)則的稅收政策機制，增強稅收政策對國際經濟的適應性。調整稅收優(yōu)惠政策思路，營造公平競爭的市場環(huán)境。對現行稅收優(yōu)惠政策的調整可從三個方面展開：—是對國別和地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的調整；二是對區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的調整；三是對產業(yè)性稅收優(yōu)惠政策的調整。

　　面對經濟全球化，筆者認為稅制改革應該把握兩個原則：一是經濟全球化趨勢與維護國家經濟安全的統(tǒng)一。雖然經濟全球化要求稅制改革必須加緊國際化的步伐，但稅制的改革應基于一國經濟發(fā)展水平和產業(yè)結構狀況，并促進經濟發(fā)展和產業(yè)結構調整，以有利于一國特別是發(fā)展中國家產業(yè)競爭力提高，以及維護國家安全。二是稅收中性原則與非中性原則相結合。一方面，從長遠來看，一國稅制改革的主體目標，應建立一個國內企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境，建立一個市場經濟下通行的稅制，這一目標應體現稅收中性原則，不影響資源的市場有效配置。另一方面，稅制構建體現非中性，考慮到主權國家的經濟利益，考慮到發(fā)展中國家的具體國情，考慮到行業(yè)差別和區(qū)域差別，運用非中性稅收杠桿作用，通過差別稅收待遇，促進經濟持續(xù)發(fā)展。

　　二、我國現行稅制改革面臨加入WTO的挑戰(zhàn)

　　世界貿易組織是當今世界上惟一管理多邊國際貿易體制的國際組織，其有關協議中指出了一些與稅收相關的規(guī)定，如關稅減讓、國民待遇、最惠國待遇、補貼、透明度等要求。加入世界貿易組織，要求我國稅制應在以下幾個方面進行調整：

　　1.要求進一步降低關稅稅率。在進口關稅方面，按照我國加入世貿組織議定書有關農業(yè)品和工業(yè)品關稅減讓表規(guī)定，關稅總水平由2002年的12.7%降低到2003年的 11.5% .其中工業(yè)品由11.7%降至的10.6%，農產品由18.5%降至到17.4%包括傳真機、電傳打字機、手持式無線電話機、耳機等商品將實行“零關稅”。同時將調整關稅配額外的關稅稅率，實行關稅配額的小麥、玉米、大米、棉花。食糖、豆油、棕櫚油等產品的配額外關稅稅率降低。非關稅措施將受到限制，但根據WTO有關規(guī)定，出口產品的退稅是允許的，因此，可通過完善我國的出口退稅制度，提高其國際市場生產力，應充分發(fā)揮增值稅在這方面的功能，保證及時、足額退還出口環(huán)節(jié)增值稅，鼓勵出口，并對所有進口產品確保征收增值稅。

　　2.調整稅種設置和結構。一方面稅源的變化必然導致稅種結構的變化，比如，跨國收入的增加必然要求相應加強直接稅在稅種結構中心地位，并發(fā)揮其對國民收入的調節(jié)作用。另一方面，稅源變化及貿易規(guī)則的變化需要改立新的稅種。例如，出于WTO對環(huán)境污染產品加強約束的考慮，設立污染稅等等。同時，要求進一步提高中國稅收政策的透明度和執(zhí)法的規(guī)范性，稅制設置要與國際通行稅制接軌，與世界有代表性國家稅制結構趨同，增加稅制透明度。使稅收執(zhí)法方式、手段、程序適應知識經濟、電子商務的發(fā)展要求，為投資者提供更明確的信息和更優(yōu)質、高效的服務。

　　三、堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求我國稅收制度進行調整

　　隨著社會主義市場經濟的發(fā)展和我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的進一步確定，現行的稅收政策在促進技術進步、優(yōu)化資源配置、推動我國經濟可持續(xù)發(fā)展方面出現了明顯的滯后性。我國資源稅還存在著保護資源政策導向不明確的問題（主要是調節(jié)級差收入），資源稅征收范圍也過窄。所以如何發(fā)揮稅收在實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的調節(jié)作用，適應可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對稅收制度提出的新要求等問題，亟待解決。首先，要進一步改革完善現行稅收制度提高資源配置效率，為最終實現可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造條件。其次，要進一步加強科技稅收優(yōu)惠政策，比如，對科研開項目的優(yōu)惠，企業(yè)科技投入方面的鼓勵，及與科技有關的制度等。最后，要建立和完善環(huán)保護稅收制度，使稅收在控制和治理污染企業(yè)，發(fā)展環(huán)保產業(yè)，提高環(huán)保技術和資源的回收利用等方面發(fā)揮積極作用。

　　四、實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，需要調整稅收政策

　　黨的十六大報告中指出“實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，關系全國發(fā)展的大局，關系民族團結和邊疆穩(wěn)定。要打好基礎，扎實推進，重點抓好基礎設施和生態(tài)環(huán)境建設。積極發(fā)展有特色的優(yōu)勢產業(yè)，推進重點地帶開發(fā)。國家要在投資項目、稅收政策和財政轉移支付等方面加大西部地區(qū)的支持，逐步建立長期穩(wěn)定的西部開發(fā)資金渠道。著力改善投資環(huán)境，引導外資和國內資本參與西部開發(fā)。”國家應選擇合理的稅收政策，使西部真正享受一些政策優(yōu)惠‘ 以使區(qū)域經濟在生產中真正有效地吸引外資，促進和推動西部經濟的發(fā)展。在稅收制度調整方面根據西部大開發(fā)的實際，應采取如下措施：

　　1.賦予西部地區(qū)地方政府一定的稅收立法權。1994年稅制改革之后，由于稅收立法權、解釋權、減免權等高度集中在中央，在地方稅收體制內，地方政府缺乏相應稅權，這種狀況不利于調動地方政府調控經濟運行的積極性。實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，盡管有中央的支持，有東部地區(qū)的幫助，但西部地區(qū)自身的努力才是大開發(fā)成功的內因，這無疑增大了西部地區(qū)各省、區(qū)政府職能的內容和范圍，增加了地方政府的事權。因此，根據稅權與事權相一致的原則，可以考慮借助西部大開發(fā)的機遇，在不違背國家稅收基本法律的前提下，賦予西部地區(qū)政府制定本省區(qū)某些地方稅收法規(guī)的權限，并適當下放一些稅種的管理權限。如資源稅的管理權限，可由省級稅務部門根據本地資源靈活制定征稅范圍、單位稅額、減稅免稅政策等，以進一步調動地方政府理財治稅的積極性

　　2.對西部實行適度的輕稅政策，這是促進西部大開發(fā)不可缺少的條件。如在企業(yè)所得稅方面，可以考慮實行投資抵免；個人所得稅方面，為了吸引人才到西部創(chuàng)業(yè)，可以考慮對科技人員的工薪所得適當提高其扣除額；在流轉稅方面，可以對西部金融機構實行優(yōu)惠的流轉稅政策，以吸引外來更多的資金支持西部開發(fā)。

　　3.調整部分稅種的收入分成比例，進一步完善分稅制的財政體制?，F行的稅收分成比例全國一刀切，西部地區(qū)的財政比較困難，應根據西部實際情況調整稅收分成比例?？梢钥紤]適應提高增值稅的地方分成比例?？煞裨O想將增值稅分享比例由目前的25%提高到30%或40%，甚至五五分成。增值稅返還系數也應適當調整。

　　4.改革完善地方稅制，進一步發(fā)揮地方稅制的財政、調控和監(jiān)督職能。1994年稅制改革，中央骨干稅種已全部到位，但地方稅制建設卻未能引起足夠重視，相對滯后，對地方經濟發(fā)展造成一定影響。應加快地方稅制改革的步伐，適應西部大開發(fā)形勢發(fā)展的需要。