世界貿易組織（WTO）自1995年1月1日成立（取代原關貿總協(xié)定GATT）以來，在服務貿易自由化、解決國際貿易爭端、全面保護知識產權和促進全球經濟發(fā)展等方面發(fā)揮了積極的作用，取得了明顯的成效。加入WTo已成為各國參與世界經濟的重要橋梁。

　　為了保證對外開放政策的實施，進一步深化經濟體制改革，促進對外貿易發(fā)展，抵制國際貿易保護主義，全面參與國際經濟事務，我國自1986年7月開始就進行恢復GATT席位的漫長談判（1995年11月轉入加入WTo談判）。近期以來，多項談判進展加快，特別是1999年11月15日，中美就中國加入世界貿易組織達成了雙邊協(xié)議，為中國加入世界貿易組織的進程奠定了堅實的基礎。

　　WTO離我們越來越近了，伴隨著“入世”步伐的加快，加入WTO是否會對我國經濟乃至稅收產生影響？如何影響？影響面有多廣？這一系列問題逐漸成為人們關注的焦點。本文擬就以上問題談點淺見。

　　一 加入wTo對中國經濟和稅收的影響

　　經濟決定稅收，稅收反作用于經濟，經濟是稅收之源，稅收增減變化取決于經濟的增減變動。我國加入wTo后，對外經濟交往的諸多因素，如進口關稅、非關稅措施、服務貿易、知識產權、貿易政策的透明度、引進外資等都將發(fā)生變化。相應地，中國經濟在這些變化的因素作用下將不可避免地受到影響。而由經濟決定的稅收，也必然會發(fā)生變化。

　?。ㄒ唬┻M出口貿易方面

　　中國加入世貿組織以后，就將與世貿組織l 30多個成員之間互相提供貿易優(yōu)惠，逐步降低關稅，拆除非關稅壁壘。這不僅使得國外商品更易進入，中國的進口會增加，而且使中國的商品由于享受出n4氏關稅或無關稅待遇，出口額也會增加。據有關部門預測，到2005年中國進出口貿易總額將從1998年的3200億美元增加到6000多億美元，其中，紡織品出口將增長63.8%，服裝出口將增長兩倍⑴。從長期看，進出口額的大幅度增長，必然會促進中國經濟的快速發(fā)展，而經濟總量和經濟規(guī)模的擴大，又將會引起稅收收入總量的增長，從而改善我國的財政狀況。

　　但是，我們也應當看到，短期內，隨著關稅平均稅率水平的大幅下降，既會影響關稅收入，也會影響海關代征的“兩稅”（增值稅、消費稅）收入。自改革開放以來，隨著對外貿易的不斷擴大，我國關稅收入逐年增加，其在整個財政收入中的比重一般都保持在4％—6％之間。加入WTO后，我國政府必須承諾較大幅度下調關稅稅率。為了滿足這一條件，自1992年以來，我國先后5次大規(guī)模地自主降低關稅，平均進口關稅水平已從43％下降到目前的17％。我國還承諾到2000年將平均關稅稅率降至15％以下，2005年進一步下降到10％以下，并將這一承諾落實到具體的稅號⑵。加入WTO，由于關稅稅率的下降，我國關稅收入相對額符大規(guī)模下降。同時，由于關稅是海關代征“兩稅”計稅價格的組成部分，組成計稅價格的下降也會導致海關代征“兩稅”收入的減少。

　　（二）引進外資方面

　　世界貿易組織不僅要取消貿易壁壘。而且要取消投資壁壘。加入wTo以后，世貿組織的運行規(guī)則同樣適用于中國。必須要求我們的投資環(huán)境從根本上改善。這將為吸引外商開拓更為廣闊的空間。中國開放的領域會進一步擴大。金融，電信、文化等領域部將會進一步吸引外資加入。外資的增加不僅為我國提供了巨額的資金，加快了我國經濟發(fā)展和產業(yè)結構的合理調整，而且還為我國廣大勞動力創(chuàng)造了更多的就業(yè)空間。外資的大量涌入，為我國的經濟發(fā)展帶來了巨大的動力，而經濟發(fā)展水平又直接決定著稅收來源的豐缺，毫無疑問，稅源的擴大，必然會增加稅收收入，特別是伴隨著貿易服務市場的開放，企業(yè)所得稅、營業(yè)稅收入都將有大幅增加。

　　然而，外資的進入也會帶來一系列問題。主要有：（1）影響國內總量平衡；（2）形成對國內資金新的替代作用；（3）加大債務風險；（4）影響民族工業(yè)的發(fā)展等。對此，中國應有及早準備，重新審視未來的引進外資政策，避免其過多的負作用。

　　（三）電信業(yè)方面

　　在朱镕基總理訪美期間，我國政府承諾將在加入wTo之后4年內，允許外資在我國所有電信領域中持股達49％，部分領域甚至可以達到51%⑶。這意味著，中國加入wT0以后，將面臨著激烈的電信業(yè)競爭，這對我國電信業(yè)的發(fā)展格產生積極的影響。主要表現在：（1）有利于我國更好地利用世界先進的通信技術，促進電信產品更新和產業(yè)結構優(yōu)化。（2）彌補了我國電信產業(yè)建設資金的不足，可充分利用國際資源和新的融資渠道，滿足國內市場不斷擴大的需求。（3）有利于引入市場競爭機制，提高我國電信市場的服務質量，改善電信消費的壟斷價格，使消費者最終受益。（d）有利于稅收收入的增長，特別是營業(yè)稅在各稅種中所占比重將會擴大，而稅收收入的增長，又有利于對我國電信業(yè)的扶持力度。

　　當然，對外開放也會給我國電信業(yè)帶來許多不利的影響。主要有：（1）外資企業(yè)憑借雄厚的資本和先進的技術，逐步占領我國電信市場。（2）中國電信企業(yè)始終向顧客讓利不夠，這個現實決定了它們在國際競爭中必將暫時處于劣勢。

　　（四）金融業(yè)方面

　　也是在朱镕基總理訪美期間，我國政府承諾加入wTo之后將取消外資銀行經營性機構在華的地域限制，外資銀行在兩年內可獲準經營人民幣業(yè)務，5年內可經營金融零售業(yè)務，人壽保險公司外資持股比例可達50%⑷。外資銀行的準入對中國的企業(yè)來說是件好事。主要表現在：（1）外資銀行的實力雄厚，金融技術先進，服務品種多樣化，又具有明顯的外向服務專長，國內企業(yè)可因此享受到更高質量的金融服務。（2）外資銀行促進國內銀行同業(yè)之間的競爭，競爭結果必然是銀行服務水平的整體提高和服務價格的降低。外資銀行的涌入，為中國經濟創(chuàng)造了生機，也為中國的財政作出了貢獻，從長遠看，它必然會增加我國的所得稅及營業(yè)稅收入。

　　但是，我們也必須正視由此帶來的挑戰(zhàn)。（1）外資銀行資產優(yōu)良、經營機制靈活將對我國銀行提出巨大的挑戰(zhàn)，特別是對中小銀行，由于其自身存在著許多諸如資金、技術、管理等方面的局限性，使其生存受到巨大的沖擊。（2）外資銀行在不少領域享受超國民待遇。上繳利稅方面，中資銀行的總負擔超過70％，而外資銀行的綜合稅率只有30％左右；在稅收方面，稅負水平不同，多數外資銀行外幣業(yè)務的所得稅率僅為15%⑷，同時，一些省、市為吸引外資銀行進入本地區(qū)，競相攀比特區(qū)的稅收政策，自行變通征稅方法，對外資銀行減征、緩征營業(yè)稅，這不但使內資金融機構處于不公平的競爭地位，而且也減少了大量的稅收收入。（3）目前國內銀行除了在資產質量方面存在問題外：其經營管理水平也缺乏競爭力，比如管理水平低、技術落后、服務成本高等。這將在今后激烈的金融市場競爭中暴露出來。

　　（五）農業(yè)方面

　　加入wTo對中國農業(yè)有著極為有利的作用。主要表現在：（1）加入wTo后：中國可以享受40多年來GATT各締約國在開放貿易、尤其是降低關稅方面所取得的成果，并可取得大多數成員方的無條件貿易最惠國待遇，尤其是對發(fā)展中國家的優(yōu)惠待遇，為中國農業(yè)國際化創(chuàng)造了非常有利的環(huán)境，有利于中國有效利用國際農業(yè)資源與市場。（2）可靈活運用wTo有關條款及爭端解決機制，保護國內農業(yè)生產和農產品市場，使之免受國外農產品大量進口的沖擊。（3）有利于減少其他國家對中國農產品出口的非關稅限制措施等不公平持遇，促進中國農產品進入國際市場。

　　加入wTo對于中國農業(yè)來說是一種歷史性轉折，中國農業(yè)部門不可避免地也會受到較大的挑戰(zhàn)。國內農產品面臨對外開放的壓力。根據已簽署的《農業(yè)協(xié)議》，我國目前高達45％的農產品關稅，將在2004年之前根據農產品的不同種類，降低10％—12％的幅度，在· 2004年農產品平均關稅要降至17％；重點農產品關稅則要降至14.5%⑸。加入wTo后，美國等許多國家、地區(qū)的農產品因價格低廉將擠掉我國一部分市場。目前，我國農產品供大于求，在農產昂銷售困難的情況下，大幅降低關稅帶來的國外農產品的大量進入：必然會對國內的農產品價格造成很大沖擊，在一定程度上會影響我國農民收入，而農民收入的減少，又會直接影響到農業(yè)特產稅的征收，使得稅收收入進一步減少。

　　二、目前我國現行稅制與加入wTo不適應的地方

　　（一）關稅名義稅率較高，而實際征收率較低，關稅稅收水平低下近年來，我國為加入wT0進口關稅稅率作了幾次調整：

　　1992年平均稅率由42.5％降到35.9％，1996年4月1日又宣布2898個稅目降稅，平均水平降到23％。但我國目前的關稅稅率仍高出發(fā)展中國家的平均水平。現階段發(fā)達國家的平均關稅在3.5％，發(fā)展中國家的平均關稅在13％—15％。我國的關稅稅率在發(fā)展中國家中高居第6位⑹。雖然我國的關稅稅率如此之高，但實際征收水平卻很低。1993年實際關稅征收率為4.3％，至1994年實際關稅征收率僅為3.3％，占名義關稅水平的12％，1995年進一步降至2.7％，如此低的關稅征收率不僅遠遠低于發(fā)展中國家的關稅水平，甚至低于一些發(fā)達國家的關稅水平⑺。

　　名義關稅率較高，而實際征收水平卻較低，決定關稅稅收水平的低下，這幾乎是所有發(fā)展中國家的通病。這主要是因為普遍存在的種類繁多、覆蓋面廣的關稅減免政策。而高名義關稅和征管不嚴也對其起到促進作用。

　　（二）生產型增值稅不利于國際經濟一體化的挑戰(zhàn)目前，從實行增值稅的100余個國家來看，絕大多數都實行消費型增值稅制，其次是收入型。

　　假定其他條件都相同，對進出口產品均實行目的地原則，3種不同類型的增值稅對進出口貿易之影響大相徑庭：其一，不同稅制對國內產品價格的影響不同，導致國內外產品比價（不含增值稅）有差異。消費型增值稅以最終消費支出為稅基，不存在重復征稅因素，在進出口貿易上體現了中性原則，而生產型增值稅存在重復征稅因素，進口產品雖然于進口環(huán)節(jié)征收了增值稅，但其稅負通常輕于國內同類產品，使國內產品處于不公平的競爭地位，長此以拄，就會出現進口大于出口的畸形態(tài)勢。其二，由于重復征稅因素影響，致使資本有機構成低的產業(yè)稅負輕于資本有機構成較高的產業(yè)，在進出口商品的結構上會引起扭曲效應，致使高新技術產業(yè)受到更大的壓力，不利于產業(yè)結構的優(yōu)化發(fā)展。

　　（三）內外資企業(yè)存在兩套不同的稅制，造成不公平的競爭環(huán)境長期以來，我國對內資企業(yè)和外資企業(yè)一直實行不同的優(yōu)惠政策。

　　相對而言，內資企業(yè)優(yōu)惠政策側重于勞動就業(yè)、社會福利和環(huán)境保護等方面，而外資企業(yè)優(yōu)惠政策側重于吸引直接投資、鼓勵出口、使用先進技術等方面*內資企業(yè)的優(yōu)惠方式主要是直接減免稅，而外資企業(yè)不僅有直接減免稅，還有再投資退稅等方式。此外，內資與外資企業(yè)所得稅稅負差別大，名義稅率雖然都是33％。但由于外資企業(yè)享有多種稅收優(yōu)惠，使外資企業(yè)所得稅的實際負擔率只占企業(yè)所得稅的8％—9％。不到內資企業(yè)所得稅稅率的1／3⑻。這種內資和外資企業(yè)長期存在的稅收差別局面，不利于平等競爭環(huán)境的形成。因此要按照wTo的原則實行國民待遇，就必須消除這種差異。

　　（四）內外兩種房產稅并存，企業(yè)稅負不平現行的房產稅制，既有對內資企業(yè)和個人征收的房產稅，也有對涉外企業(yè)和外籍人員征收的城市房地產稅，兩稅并存。

　　由于城市房地產稅是50年代開征的，僅適應當時的情況，屬于老稅新用。但不能適應目前對外開放和吸引外資的要求。兩種稅征稅對象相同，計稅依據卻有差異。城市房地產的計稅依據為房產原值，房產稅的計稅依據是原值一次減除10％—30％后的余值；同時，對出租房屋的稅率也不一樣。這種內外資稅負的差異，同樣與國民待遇原則相違背。因此必須統(tǒng)一房產稅。

　　（五）現行的農業(yè)稅制與當前的農村經濟形勢、農村市場經濟發(fā)展的內在要求不相適應

　　1.農業(yè)稅實際負擔率下降，調節(jié)作用減弱?，F行農業(yè)稅任務是1961年核定的，隨著農業(yè)生產的發(fā)展，農業(yè)稅的實際負擔率逐年下降，其調節(jié)收入的作用逐漸減弱，致使農業(yè)稅變成了一種脫離農民實際收入的固定負擔。即定額稅。這就使得農業(yè)稅的兩大計稅依據——常年產量和稅率失去了實際意義。

　　2.農業(yè)稅負擔不合理。隨著經濟建設的迅速發(fā)展。每年國家大量基本建設占地，使一些計稅土地逐年減少；而另一些地區(qū)可開發(fā)土地資源較多，新開荒地因享受免稅政策滿期限后沒有進行及時清理而不負擔農業(yè)稅。一些地區(qū)將減少的計稅土地應負擔的稅額分攤到現有計稅土地中，形成了不合理負擔。加之，地區(qū)間農業(yè)生產條件改善程度不同，耕地數量、質量變化程度不同，而稅收負擔額長期沒作調整，造成地區(qū)間稅負不平衡。這種稅負的不平衡，不利于農業(yè)生產者之間進行公平競爭和農業(yè)生產的全面協(xié)調發(fā)展，違背了稅收的公平原則，挫傷了一部分農民的生產積極性。

　　3.非稅負擔嚴重。長期以來，農業(yè)稅實行“輕稅政策”，使廣大農村尤其是以農牧業(yè)為主的地區(qū)政府公共支出入不敷出，政府部門的開支通常采取稅外收密的形式加以彌補。據“農民負擔調查”資料顯示：1997年農民的各種非稅負擔是稅收負擔的32倍；1997年農（牧）業(yè)稅的收入比1990年增長1.8倍、而同期對農民的各種集資攤派卻增長了2.5倍⑼?？梢?，農業(yè)稅制改革滯后，是導致農民非稅負擔增加的重要原因之一。

　　三 調整對策的取向

　　中國加入世貿組織是必然的，且為期不會太遠。因為，中國加入WTo，對世界、對中國都將是一件有著深遠意義的事。目前。中國在入世進程中所遇到的阻礙，是意料之中的，遠沒有有些人想象的那樣可伯。為此，我們應予以充分的重視，用全面的、發(fā)展的、辨證的觀點來看待入世。既要抓住機遇，又要迎接挑戰(zhàn)。

　?。ㄒ唬┱{整中應遵循的原則

　　1.國民待遇原則。國民待遇原則的基本含義是指締約國一方保證締約對方的公民、企業(yè)（法人）和商船在本國境內享受與本國公民、企業(yè)（法人）和商船同等的持通。即要求無論是外國投資者，還是本國投資者都應當一視同仁，以等同于國民的待遇來對侍，對外商投資企業(yè)的稅負不

　　應高于內資企業(yè)的稅負。國民待遇原則是世界貿易組織規(guī)則的基石，是世界各國在經貿交往中必須遵循的國際慣例和準則。作為WTO成員國理所當然應遵循該項原則的要求。

　　2.公平稅負、鼓勵競爭的原則。公平稅負是當代經濟發(fā)展所進循的一條重要原則。它包括縱向公平和橫向公平兩個方面?？v向公平即收入多的多負擔，收入少的少負擔，沒有收入的不負擔；橫向公平即在同等條件下的納稅人按同等辦法征稅，同等負擔。公平稅負的上述兩方面內容是緊密聯系和配合作用的，其目的都是為了使稅收負擔公平臺理，就后一方面而言，是對納稅人的生產經營不但要普遍征稅。而且只要是所處條件相同，或納稅能力同等，就不分經濟成分、經營方式，也不分所在地區(qū)，一律實行統(tǒng)一的稅收政策。公平稅負也是各經濟主體平等競爭的基本條件。稅負不均。競爭條件不平等，社會主義市場經濟的發(fā)展必然受到阻礙。

　　3.體現產業(yè)政策，優(yōu)化社會主義經濟結構原則。對于那些能夠對國內工業(yè)現代化產生重大促進作用的產業(yè)和其它需要鼓勵和支持的產業(yè)，稅負要從輕，稅收優(yōu)惠也可以多一些；對于國家需要限制的卜業(yè)則要較重征稅。這樣才能以稅收政策引導外商的投資方向，優(yōu)化社會經濟結構。

　　4.講求效率原則、改革現行經濟、稅收制度最關鍵的一點就是要講求效率。當幾個不同的方案都能實現某一即定的目標時。就要對這些方案進行選優(yōu)。因為不同的方案其經濟成本和時間長短是不同的，對于當局來講，只有進行全面的比較，才能有好的選鑷，也才能達到高效率。

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