在我國，隨著證券市場的發(fā)展，對于盈余管理問題的研究開始出現(xiàn)并日漸成為會計理論研究的熱點之一。但是有的學者卻陷入了將盈余管理和會計造假等同視之的誤區(qū)，這顯然是不恰當?shù)�。前者是企業(yè)經(jīng)理人員在會計準則允許范圍內(nèi)的一種長期行為，是合規(guī)的，從某種程度上說它還是經(jīng)理人水平的體現(xiàn)；后者則是經(jīng)理人員蓄意進行的一種欺詐行為，結(jié)果往往是惡意歪曲企業(yè)財務(wù)狀況，并且這種欺詐行為還觸犯了法律，因而大多是短期行為。

　　一、盈余管理的本質(zhì)

　　國內(nèi)外學者對盈余管理本質(zhì)的認識存在著“經(jīng)濟收益觀”和“信息觀”兩種不同的看法。美國會計學家斯考特認為盈余管理是會計政策選擇具有經(jīng)濟后果的一種具體體現(xiàn)，只要企業(yè)的經(jīng)理人有選擇不同會計政策的自由，他們必定會選擇那種使其效用最大化或使企業(yè)市場價值最大化的會計政策。因此，這也可稱為“會計政策管理”，它主要是針對會計盈余或利潤的控制，是一種典型的“經(jīng)濟收益觀”。另一位美國會計學家凱瑟琳雪珀立指出，會計數(shù)字是一種有用的經(jīng)濟信息，盈余管理是企業(yè)經(jīng)理人為了獲取私人利益，在準則允許的范圍內(nèi)，有意地對財務(wù)報告進行的控制。這其實是一種“披露管理”的涵義，據(jù)此可認為，盈余管理不僅包括對損益表中盈余數(shù)字的控制，還包括對資產(chǎn)負債表以及財務(wù)報告中其他輔助信息的控制。這種觀念涉及的盈余管理范圍比前者有所擴大，是“信息觀”的集中體現(xiàn)。無論是哪種觀點，都認為盈余管理與會計造假是有本質(zhì)區(qū)別的。

　　盡管如此，盈余管理和會計造假還是存在著天然的淵源關(guān)系。因為盈余管理是對真實的會計信息的某種程度的扭曲，是在會計準則允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為。它并不增加或減少企業(yè)實際的盈利，但會改變企業(yè)實際盈利在不同的會計期間的反映和分布；影響會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用，從而改變和影響投資者的決策。一般而言，盈余管理的幕后決定者多是上市公司的決策機構(gòu)，從現(xiàn)有的研究文獻不難發(fā)現(xiàn)，在盈余管理的每一幕“戲劇”中唱主角的無非是公司的經(jīng)理、部門經(jīng)理和董事會。他們?yōu)榱俗非髠�人利益或小集團的利益，利用會計準則的一定活動空間，進行利己性的解讀和使用。在會計數(shù)據(jù)上做文章，通過合法的手段來修飾報表中相關(guān)數(shù)據(jù)，使這份報表容易引起任何一位理性使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等的判斷錯誤，從而達到企業(yè)管理當局的目的。從實質(zhì)上說，該份財務(wù)報表存在重要的錯報，即所提供的會計信息是失真的。因而，不難得出這樣的結(jié)論：企業(yè)進行盈余管理的原因和會計信息失真的根源是一致的。要避免企業(yè)進行盈余管理，進而使會計信息失真的現(xiàn)象有效的減少，國家就必須采取相應(yīng)的措施。

　　二、盈余管理治理對策

　　要使盈余管理現(xiàn)象減少，有必要從源頭上采取相應(yīng)的措施。

　�。ㄒ唬┎粩嗤晟茣�計準則及有關(guān)法規(guī)、政策和契約。會計準則是準則各利益相關(guān)方博弈的產(chǎn)物，本身就具有不完全性、可選擇性和可變更性。要根據(jù)我國的市場環(huán)境特點，及時不斷地修訂和完善會計準則，盡量減少準則中不明確或含糊不清的規(guī)定，縮小會計政策選擇的空間和范圍；還要隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展和新問題的出現(xiàn)，以及適應(yīng)會計國際協(xié)調(diào)和交流的需要，使準則具有適度的前瞻性，給予會計主體應(yīng)有的選擇空間。同時，由于相關(guān)法律制度的不完善和缺乏虛假會計信息的判斷標準，使得盈余管理與會計造假難以區(qū)分，因此對有關(guān)法規(guī)、政策和契約要及時進行修改完善。

　　（二）規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系。規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)外部要不斷完善資本市場，加強證券市場監(jiān)管和兼并市場管理，大力發(fā)展經(jīng)理市場；在企業(yè)內(nèi)部要形成股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理之間的有效制衡機制，要建立董事會和管理層之間一種基于合約的委托書來規(guī)定雙方的權(quán)責利關(guān)系。要健全董事會和企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，形成牽制和監(jiān)督機制；建立審計委員會，負責對公司財務(wù)活動進行審計監(jiān)督，負責CPA（Certified Public Accountant，注冊會議師）的聘任和交流。要不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力，使其理解在特定環(huán)境中某些會計處理所帶來的后果和影響，對盈余管理和會計造假有充分的認識。對于操縱和提供虛假會計信息的企業(yè)負責人和會計人員要嚴格依法懲處。

　�。ㄈ�）修改《注冊會計師法》，強化注冊會計師的責任。我國注冊會計師法對注冊會計師的法律責任規(guī)定得不夠具體，尤其是對第三者（報表的使用者）應(yīng)負有的法律責任，基本上沒有明確的規(guī)定。公司年報中，處處充滿盈余管理“陷阱”。但即使它隱藏得再深，注冊會計師還是可以通過專業(yè)技術(shù)探測出來。然而我們在其審計報告中很少讀到有關(guān)盈余管理狀況的揭示，其原因在于極少有注冊會計師因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而負法律責任，因而在可揭示與可不揭示之間，注冊會計師一般傾向于保持緘默。因此，應(yīng)加強注冊會計師的法律責任意識。報表的使用者，如果因失真的會計信息而導致決策失誤時，應(yīng)鼓勵使用者向注冊會計師提出連帶起訴。強大的訴訟壓力對提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量會起到很大的推動作用。這等于在會計信息進入公眾視野之前，增加了一個很好的過濾層，有助于保證上市公司信息披露質(zhì)量。

　�。ㄋ模┩晟片F(xiàn)行上市公司的有關(guān)規(guī)定，健全關(guān)聯(lián)方交易的法律制度。目前我國證監(jiān)會關(guān)于上市、配股、停牌的有關(guān)規(guī)定，作為上市公司與監(jiān)管部門之間隱含的契約標準，仍使上市公司存在強烈的盈余管理動機，對此應(yīng)當建立一套指標體系，完善上市及配股的考核條件，避免由于指標的單一性而使管理當局進行利潤操縱。通過增量考核，縮小操縱空間，提高操縱難度。特別是由于關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)管的相關(guān)法律缺陷，控股股東沒有相應(yīng)的制裁措施約束，利用控制權(quán)操縱關(guān)聯(lián)方交易，待公司上市或配股后，又帶有掠奪性地大量占用上市公司資金，直接侵害了上市公司和中小投資者的利益。因此，應(yīng)借鑒國際上通行的做法，制定相應(yīng)的股東派生訴訟制度和控股股東賠償制度，以保護中小投資者的利益。