本文將通過與國際標(biāo)準(zhǔn)的對比，分析我國銀行業(yè)信息披露的問題。

　　商業(yè)銀行信息披露的側(cè)重點與一般企業(yè)不同。一般企業(yè)的盈利能力比其他方面更受關(guān)注，但對商業(yè)銀行而言，穩(wěn)健經(jīng)營要比高額利潤更為重要。因為很多銀行的倒閉或者被政府接管是由于缺乏支付能力而不是盈利能力差。而且，一家銀行因管理不善而倒閉時，往往會危及其他銀行甚至整個銀行體系的安全，進(jìn)而損害國民經(jīng)濟(jì)和公眾利益。因此，對銀行信息的考察和評價，側(cè)重于對銀行經(jīng)營安全性和流動性的要求，其次是盈利性。巴塞爾銀行監(jiān)管委員呼吁各國商業(yè)銀行應(yīng)著重披露以下信息：資本充足狀況、質(zhì)量狀況、盈利狀況和風(fēng)險管理狀況等方面。我國商業(yè)銀行在這些信息的披露方面與國際標(biāo)準(zhǔn)存在不少差距。

　　一、資本充足狀況

　　我國人民銀行與巴塞爾協(xié)議的要求存在一定差距，主要體現(xiàn)以下三個方面：

　　首先，在風(fēng)險權(quán)重的設(shè)定上，高估了我國商業(yè)銀行的資本充足率。

　　其次，計算資本充足率時，按照國際慣例，只有準(zhǔn)備金與特定資產(chǎn)減值無關(guān)時，方可作為附屬資本參與資本充足率的計算。我國商業(yè)銀行在計算資本充足率時，均將呆賬準(zhǔn)備金作為附屬資本處理。但由于我國對特定貸款的損失不另提取特定貸款損失準(zhǔn)備，提取的呆賬準(zhǔn)備實際是與特定貸款的損失密切相關(guān)，將其作為附屬資本參與資本充足率的計算高估了資本充足率。

　　另外，我國計算資本充足率，是以國內(nèi)會計制度為基礎(chǔ)。如果按照謹(jǐn)慎性的國際會計準(zhǔn)則，我國銀行龐大的不良資產(chǎn)，嚴(yán)重不足的準(zhǔn)備金水平等因素將意味著巨大的潛在虧損。

　　二、資產(chǎn)質(zhì)量狀況

　　資產(chǎn)質(zhì)量關(guān)系到商業(yè)銀行的穩(wěn)健程度和盈利能力，因此倍受商業(yè)銀行管理者、監(jiān)管者和外部信息使用者的關(guān)注。近年我國一些商業(yè)銀行開始對外披露不良貸款余額。以中國銀行、光大銀行和深發(fā)展為例，根據(jù)它們公布的信息，1998年末，三家銀行的不良貸款比例分別為10.29％，16％和22％。但由于以下若干原因，我國關(guān)于資產(chǎn)質(zhì)量的信息披露可能是國際標(biāo)準(zhǔn)差距最大的部分。

　　1、不良貸款的分類標(biāo)準(zhǔn)。我國《貸款通則》把銀行不良貸款按“一逾兩呆”分類。這種貸款分類辦法主要是盯住時間，而且是在問題發(fā)生之后才予以歸類的，與國際通行的“五級分類”做法不符。

　　2、我國中央銀行已經(jīng)要求改革貸款分類方法，采取五級分類辦法。但新方法更多的依賴專業(yè)判斷，人為操縱的余地較大。因此，新分類法能否真實反映銀行信貸資產(chǎn)狀況，取決于銀行嚴(yán)格的程序，公正、一致的判斷。

　　3、貸款清分的結(jié)果屬于敏感信息，不僅觸及某家銀行的利益，而且涉及整個中國銀行業(yè)。因此，在信息披露上應(yīng)格外慎重。

　　三、盈利性狀況

　　我國目前能夠提供衡量銀行盈利性所需要的信息，如凈利差、資產(chǎn)收益率、資本收益率、分行平均利潤、人均利潤等數(shù)據(jù)。但由于我國商業(yè)銀行采用的會計政策與國際會計標(biāo)準(zhǔn)差距很大，導(dǎo)致盈利狀況產(chǎn)生巨大偏差。主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

　　1、準(zhǔn)備金提取嚴(yán)重不足。商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中占據(jù)了較大的份額，其呆賬準(zhǔn)備金提取是否充分是衡量商業(yè)銀行會計政策是否穩(wěn)健的重要指標(biāo)之一。我國貸款呆賬準(zhǔn)備金的計提按年末貸款余額的1％與上年末呆賬準(zhǔn)備金余額之間的差額提取，并從成本中列支。與國外通行的做法相比，實際上存在下述若干差異：

　　計提比例方面，大多數(shù)國家按貸款余額的1％棗2％提取一般準(zhǔn)備金，該比例是與這些國家的資產(chǎn)質(zhì)量狀況相適應(yīng)的。我國不良貸款率遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止1％棗2％，也按此比例提取，導(dǎo)致準(zhǔn)備金嚴(yán)重不足的狀況。

　　計提依據(jù)方面，國外通常除了按上述比例統(tǒng)一提取外，還依據(jù)貸款的質(zhì)量狀況，按不同比例提取特種準(zhǔn)備金，質(zhì)量狀況越差的貸款提取比例越高。我國計提準(zhǔn)備金不另提特種呆賬準(zhǔn)備。結(jié)果低估了信貸資產(chǎn)的損失程度。

　　計提范圍方面，國外一般要求除貸款、應(yīng)收利息外，還應(yīng)考慮其他資產(chǎn)的可收回性，并根據(jù)實際情況計提準(zhǔn)備或直接沖銷。我國則對委托貸款和拆出資金不提呆賬準(zhǔn)備金。

　　按照今年證監(jiān)會關(guān)于公開發(fā)行證券公司信息披露的新規(guī)定注，我國擬上市銀行和上市銀行實行國際通行的貸款五級分類，并相應(yīng)計提特別準(zhǔn)備金。但上市銀行的資產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)量與四大國有銀行相比畢竟是少數(shù)。就我國銀行業(yè)的整體而言，呆賬準(zhǔn)備金的計提仍然嚴(yán)重不足。

　　2、利息收入的高估。我國相關(guān)法規(guī)對商業(yè)銀行利息收入的確認(rèn)規(guī)定了較嚴(yán)格的時限，如1997年及以前年度逾期兩年以上（含兩年）貸款應(yīng)收的利息于實際收到時計入當(dāng)期損益；1998年和1999年逾期一年以上貸款應(yīng)收的利息于實際收到時計入當(dāng)期損益；2000年逾期半年以上貸款應(yīng)收的利息于實際收到時計入當(dāng)期損益。由此可見，商業(yè)銀行的逾期貸款按權(quán)責(zé)發(fā)生制計提應(yīng)收利息的時限不斷減少，使應(yīng)收利息和利息收入的核算更體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會計原則。但聯(lián)系我國現(xiàn)狀和比較國際做法都表明，商業(yè)銀行利息收入仍存在一定程度的高估。具體表現(xiàn)在：（1）我國貸款的實際情況表明，貸款一旦逾期，其收息率是很低的。（2）按照現(xiàn)行規(guī)定，那些尚未到期但已經(jīng)發(fā)生欠息現(xiàn)象的貸款，仍將其應(yīng)收利息計入收入。實際上，這部分貸款的收息率同樣是非常低的。國外的做法，應(yīng)收利息如果自結(jié)息之日起超過一定期限仍未收回，則不論該筆貸款是否到期，均應(yīng)停止將其計入收入。

　　3、利息支出的低估。目前，商業(yè)銀行應(yīng)付利息的計提一般都是分存期檔次按照現(xiàn)行利率計算，而不是按照存款的原定利率和實際存期計算。近年我國連續(xù)七次下調(diào)利率，這種計提方法導(dǎo)致賬面應(yīng)付利息余額低于實際應(yīng)付利息余額，不少銀行的賬面應(yīng)付利息出現(xiàn)紅字。應(yīng)付利息的低估的另一面，是當(dāng)期利潤的高估。

　　4、一些資產(chǎn)項目的高估。例如“應(yīng)付福利費(fèi)”、“住房周轉(zhuǎn)金”，我國允許當(dāng)職工的福利支出大于計提時，在應(yīng)付福利費(fèi)、住房周轉(zhuǎn)金的借方掛賬，國際慣例則要求立即列入費(fèi)用。再如“待處理財產(chǎn)損益”，我國允許暫掛資產(chǎn)項目，但這部分已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來的利益，在性質(zhì)上已經(jīng)不屬于資產(chǎn)的定義，按照國際慣例應(yīng)立即沖銷。這些問題并非商業(yè)銀行獨有，而是我國一般企業(yè)的普遍現(xiàn)象。這些企業(yè)（如中國石化）在準(zhǔn)備海外上市時，就按照國際慣例進(jìn)行調(diào)整。

　　由于上述原因，我國銀行披露的盈利數(shù)據(jù)一旦按國際慣例進(jìn)行調(diào)整，將產(chǎn)生很大差異。

　　四、風(fēng)險管理狀況

　　巴塞爾委員會主張加強(qiáng)對風(fēng)險狀態(tài)的信息披露。一般情況下，銀行信息披露的重點是信用風(fēng)險、市場風(fēng)險以及流動性風(fēng)險。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會要求銀行針對這些風(fēng)險提供充分的量化及定性信息。對于操作風(fēng)險與法律風(fēng)險等不易于量化的風(fēng)險，巴塞爾委員會要求銀行披露有關(guān)的定性信息。

　　我國銀行在定性信息的披露方面基本能夠滿足要求。但在定量信息方面，由于我國銀行在風(fēng)險管理方面剛剛起步，沒有采用衡量、監(jiān)測風(fēng)險的技術(shù)與方法，缺乏大量的管理數(shù)據(jù)，因此無法提供國際標(biāo)準(zhǔn)要求的大部分定量信息。（作者單位：中國銀行財會部）

　　注：2000年11月2日，中國證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》第1號至第6號，規(guī)定擬上市銀行在其招投說明書中應(yīng)披露“最近三年年末貸款的‘五級’分類情況”，各級貸款呆賬準(zhǔn)備金計提比例。上市銀行在其財務(wù)報表附注的主要會計政策中“披露計提呆賬準(zhǔn)備的范圍和方法。根據(jù)余額一定比率計提的一般準(zhǔn)備，應(yīng)說明該比率是如何確定的：根據(jù)個別款項的實際情況認(rèn)定的特別準(zhǔn)備，應(yīng)說明認(rèn)定的依據(jù)，如根據(jù)對借款人還款能力、財務(wù)狀況、抵押擔(dān)保充分性等的評價�！�