水利是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要公益性基礎(chǔ)設(shè)施，而公益性項目的投資效益，制度層面無明確約束，項目法人也無明顯內(nèi)在驅(qū)動力去改善之，因此，水利基建項目管理中財務(wù)管理的作用相對弱化，水利基本建設(shè)財務(wù)管理應(yīng)有的職能作用難以發(fā)揮。本文僅就財務(wù)管理技術(shù)途徑，即如何利用新的管理理念和技術(shù)，在水利基本建設(shè)項目管理中搭建一個高效的財務(wù)管理平臺，強化內(nèi)部管理，充分發(fā)揮財務(wù)管理的職能作用，進而提高資金效益進行一些探討。��

　　一、水利基本建設(shè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀��

　　目前水利基本建設(shè)大部分項目財務(wù)所能發(fā)揮的作用僅僅是核算功能，財務(wù)的監(jiān)督和控制功能僅局限于是否符合合同規(guī)定等常規(guī)性審核，至于工程的進展情況、合同簽訂的過程，財務(wù)人員均不能有效參與。因此，財務(wù)管理在基本建設(shè)項目管理中所發(fā)揮的作用是有限的。水建［1995］128號文件明確水利工程建設(shè)程序一般包括八個階段，法人能夠參與除項目建議書以外的其他七個階段，但財務(wù)部門僅能參與其中的三個階段：建設(shè)實施階段、竣工驗收階段、施工準備階段。下面就項目實施的不同階段來分析當前財務(wù)管理所能發(fā)揮的作用及成因。��

　　1.項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計、事后評估四個階段。這四個階段財務(wù)管理沒能發(fā)揮作用，原因有以下兩點：

　　一是由于水利基本建設(shè)項目均為公益性項目，產(chǎn)生的效益多為社會效益，工程本身的直接經(jīng)濟效益幾乎沒有，核算的編制以及事后評價方面需要使用的傳統(tǒng)財務(wù)分析方法不多，直接造成了財務(wù)部門很少參與這方面的工作；

　　二是財務(wù)人員由于自身知識的局限性，大多不能深入了解概算、造價方面的知識。��

　　2.施工準備階段。在施工準備階段，財務(wù)人員已參與了合同的審簽和部分招標文件的審查，但評標過程很少參與。財務(wù)人員未能參與評標的原因：

　　一是同評標專家的抽取方法有關(guān)。評標專家一般從水利專家?guī)熘须S機抽取，財務(wù)人員屬于經(jīng)濟類專家?guī)欤�而由項目法人單位指派的專家名額有限，大多指派工程技術(shù)及造價方面的專家。

　　二是同財務(wù)人員沒有參與可行性研究報告、初步設(shè)計等前期工作有關(guān)，對項目的了解較少，不利于評標。��

　　3.建設(shè)實施階段。該階段是發(fā)揮財務(wù)監(jiān)管作用的主要階段，發(fā)揮的具體作用主要有資金籌集、合同執(zhí)行及價款結(jié)算、日常費用的報銷、資產(chǎn)的采購管理。當前財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題主要有財務(wù)制度不健全，財務(wù)監(jiān)管不到位以及財務(wù)核算程序和方法混亂。��

　　4.竣工驗收階段。財務(wù)部門根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)的匯總，驗證合同執(zhí)行與實際發(fā)生是否相符，對符合情況進行審計，對其進行適當評價。但在實際運行過程中未能按效益優(yōu)化原則進行審核，因此其評價只是形式而已。��

　　二、效益管理模式的提出��

　　通過對目前基建財務(wù)管理的現(xiàn)實分析，要加強基建財務(wù)管理的作用，發(fā)揮財務(wù)人員的技術(shù)優(yōu)勢，必須采取新的管理理念，如“效益管理模式”，將有利于發(fā)揮基建財務(wù)管理的監(jiān)督管理作用，提高投資效益。效益管理模式是針對基建項目管理流程中的不同環(huán)節(jié)，以預(yù)算控制為主線，以資金在運轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的效益最大化為目的，以現(xiàn)代信息管理技術(shù)為手段參與基建管理全過程的一種財務(wù)管理方法。這種管理方法是在遵循現(xiàn)有基建項目管理模式的前提下，突出資金流價值最大化的管理理念，即在基本建設(shè)程序中的各個環(huán)節(jié)，通過預(yù)算控制和項目管理流程控制，提高資金使用的效益性。這里的資金使用效益主要指建設(shè)期間的資金使用效益，并包含項目建設(shè)后的效益，因為水利建設(shè)項目大多為公益性項目，其效益多為社會效益，項目建設(shè)投入使用后產(chǎn)生的社會效益同建設(shè)期的資金流價值體現(xiàn)的經(jīng)濟效益共同組成效益管理的基本內(nèi)容。由于水利基建項目屬于公益項目工程，其工程效益多屬于長期效益，我們將戰(zhàn)略財務(wù)管理效益模式引入到社會效益管理模式中。概括地說，效益管理模式是以“項目信息管理系統(tǒng)”為載體，以效益預(yù)算管理為目標，各自獨立、相互依存、兩線并行的管理模式。��

　　三、效益管理模式的流程及項目預(yù)算的編制��

　　效益管理模式每個階段預(yù)算控制的流程如圖1所示。��

　　效益管理模式項目預(yù)算編制的有關(guān)內(nèi)容如下： ��

　　1.預(yù)算編制依據(jù)。針對水利基本建設(shè)項目的特點，其預(yù)算編制的直接依據(jù)主要有：初步設(shè)計，概算，基本建設(shè)投資計劃，工程招投標和合同，施工進度計劃，施工圖預(yù)算。��

　　2.預(yù)算編制科目劃分。預(yù)算的科目劃分是預(yù)算編制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，預(yù)算編制的整個過程和最終結(jié)果都將受到科目劃分的制約和影響。參考現(xiàn)行基本建設(shè)會計制度對會計核算項目的分類標準、水利基本建設(shè)項目劃分的有關(guān)規(guī)定及其概算費用構(gòu)成，投資項目預(yù)算科目的結(jié)構(gòu)體系可進行如下劃分：首先，將投資項目預(yù)算分為建筑工程費預(yù)算、安裝工程費預(yù)算、設(shè)備費預(yù)算、土地征用及遷移補償費預(yù)算、其他費用預(yù)算五個部分；其次，對每個部分的預(yù)算分層細化，并最終形成如下的結(jié)構(gòu)體系，以建筑工程為例，這種結(jié)構(gòu)體系主要特點是層次分明、排列有序，體現(xiàn)了項目預(yù)算、設(shè)計概算和會計科目之間的內(nèi)在聯(lián)系，為預(yù)算的編制、分析、對比和考核創(chuàng)造了條件。

　　3.預(yù)算編制的計價基礎(chǔ)�；�本建設(shè)項目預(yù)算編制的基本數(shù)學(xué)模型是預(yù)計完成工程量與相應(yīng)價格的乘積，并考慮必要的調(diào)整因素。依據(jù)初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工進度計劃等有關(guān)設(shè)計和工程資料，能夠獲取較為準確的工程量數(shù)據(jù)。現(xiàn)行水利基本建設(shè)項目在實施過程中涉及的價格類型主要有：概算價格、預(yù)算價格、合同價格、市場價格等，在編制預(yù)算時，如果完全采用某種單一的計價方法，會產(chǎn)生預(yù)算編制難度大或預(yù)算編制結(jié)果不準確的問題。因此，針對預(yù)算項目的具體特點分別選用不同的計價基礎(chǔ)，采取綜合運用的方法，能夠使預(yù)算編制更加準確、可靠。��

　　4.預(yù)算編制的方法。水利基本建設(shè)項目建設(shè)周期長，影響因素復(fù)雜，不同年度之間的施工項目、施工內(nèi)容和工作量均有較大差異，資金需求年度間不均衡，預(yù)算的編制應(yīng)采用在項目總預(yù)算的控制下實行預(yù)算的滾動管理�？傤A(yù)算是項目法人對項目建設(shè)資金的總體安排，在項目概算經(jīng)批復(fù)后及時編制，編制的基礎(chǔ)是初步設(shè)計確定的工程項目、工程量和相應(yīng)的概算標準，編制過程的主要任務(wù)是進行概算項目的劃轉(zhuǎn)，將概算的各個項目同口徑地分解或合并為預(yù)算的各個項目�？傤A(yù)算的主要作用是控制項目年度預(yù)算和項目滾動預(yù)算的編制，并為規(guī)范項目的財務(wù)管理創(chuàng)造條件。滾動預(yù)算的預(yù)算期可以固定為12個月，根據(jù)項目管理的需要，按月或按季進行滾動。��

　　四、在效益管理模式中引入“項目信息管理系統(tǒng)”��

　　效益管理信息系統(tǒng)可以包括以下子系統(tǒng)：資金預(yù)算管理、資金支付管理，成本控制管理、合同管理、質(zhì)量管理、工程設(shè)計管理、物資與設(shè)備管理、會計核算管理等。在系統(tǒng)中，以預(yù)算控制和糾偏為核心進行設(shè)計，按照預(yù)算編制的科目、計價基礎(chǔ)、方法和控制流程，實行程序化管理，通過系統(tǒng)能夠使項目管理者清楚地掌握工程每天的進度、成本等關(guān)鍵信息，從而使資金管理者及時發(fā)現(xiàn)資金使用中的問題，在工程實施過程中及時提出糾偏措施或優(yōu)化方案，減少損失，并使工程項目實施過程中不同環(huán)節(jié)的銜接更加緊密�！绊椖啃畔⒐芾硐到y(tǒng)”在一定程度上支持效益管理模式信息系統(tǒng)。一般做法是引進成功的項目管理軟件，并在其基礎(chǔ)上結(jié)合效益管理模式進行二次開發(fā)：對建設(shè)實施階段中的重點環(huán)節(jié)進行重點控制，所設(shè)計的功能模塊中都以資金流為主線，以施工圖預(yù)算或資金預(yù)算為控制手段，突出和強化效益功能，來加強對工程質(zhì)量、進度和資金的管理，實現(xiàn)效益預(yù)期。�ニ�利基建財務(wù)管理采用效益管理模式，能夠強化財務(wù)職能作用的發(fā)揮，符合當前水利基建財務(wù)管理的實際要求，在一定程度上解決公益性項目投資管理效益不足的問題，符合社會進步的客觀需要。經(jīng)過理論上的完善和實踐中的進一步探索，效益管理模式應(yīng)用前景廣闊。