一、引言
會計信息失真是影響我國經(jīng)濟(jì)秩序的因素之一。它危及到政府的宏觀決策，干擾國家的稅收工作，損害證券市場資源優(yōu)化配置的功能，對單位、社會和國家來講，都貽害無窮。首先，會計信息失真會給投資者、債權(quán)人的決策帶來誤導(dǎo)；其次，會計信息失真，使得有關(guān)資料發(fā)生扭曲，掩蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的某些矛盾，導(dǎo)致利潤虛增（減），造成國民收入超量（減量）分配，消費(fèi)基金過于膨脹（萎縮），給國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來不必要的混亂。再次，失真的會計信息易造成國有資產(chǎn)和財政收入的大量流失，對國家的宏觀調(diào)控造成不良影響，為某些作風(fēng)不正而又掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者憑借長官意志化大公為小公、化公為私、貪污腐化大開了方便之門，使一些不合理、不合法的開支得以蒙混過關(guān)，毒害了經(jīng)濟(jì)肌體，動搖了企業(yè)生存和發(fā)展之本，污染了社會風(fēng)氣。
當(dāng)前，造成會計信息失真的原因是多方面的，有會計法規(guī)因素、企業(yè)內(nèi)部因素、外部監(jiān)督因素等。而直接責(zé)任在會計人員方面，目前，我國有著龐大的會計隊伍，其中相當(dāng)一部分的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平都不高，由于有些領(lǐng)導(dǎo)人任人唯親，任人唯賢，安排一些不合格條件的人把持會計機(jī)構(gòu)，在處理會計業(yè)務(wù)時，要么記成一筆糊涂帳，自己違規(guī)違法也不知道，要么唯命事從，依領(lǐng)導(dǎo)意志行事。這是由于財務(wù)人員作為企業(yè)的一員，在利益上與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者有依附關(guān)系，在執(zhí)行財會制度時，常常進(jìn)退兩難，若不按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，其應(yīng)有的利益就很難得到保障，弄不好還有被調(diào)離甚至下崗的可能。而《會計法》等有關(guān)法規(guī)并未制定出切實可行的保護(hù)財會人員利益的措施。這樣，會計人員為謀生和發(fā)展，只能依從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意愿，違心地編制虛假的會計信息，從而失去了會計監(jiān)督職能。針對此種狀況，有關(guān)部門提出對企業(yè)會計人員從企業(yè)中獨(dú)立出來，由國家對所有會計人員實行統(tǒng)一委派分級管理。對所屬企業(yè)的會計人員實行統(tǒng)一委派、考核、調(diào)遣、獎勵，任免應(yīng)成立專職會計管理機(jī)構(gòu)———會計局，由企業(yè)來聘任隸屬于會計局的會計人員，會計人員代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動實施直接監(jiān)督。此舉的目的是為了保證國家的財經(jīng)方針、政策、法令和制度的貫徹執(zhí)行，維護(hù)國家利益，保護(hù)會計人員的合法利益，從而使會計信息質(zhì)量得以提高。
二、會計委派制的疑難性
會計委派的目的是通過對會計人員的直接管理，整頓和規(guī)范會計工作秩序，加強(qiáng)會計監(jiān)督，增強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控能力。全國最早成立會計局，并在會計管理工作方面卓有成效的湖北襄樊市，又在其所轄的宜城市、襄陽縣開展了會計委派制工作試點(diǎn)，取得一定寶貴的經(jīng)驗教訓(xùn)。深入剖析宜城、襄陽試點(diǎn)情況，發(fā)現(xiàn)還有許多層次問題沒有得到解決。
1.會計委派制片面追求會計監(jiān)督企業(yè)，失去了會計實踐主體。眾所周知，會計的產(chǎn)生和發(fā)展與生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動有著天然的“血緣”關(guān)系，割斷會計和企業(yè)的內(nèi)在統(tǒng)一性，無異于削弱會計和企業(yè)管理。在社會主義市場條件下，企業(yè)成為自主經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實體，就要有真正的現(xiàn)代會計與之相適應(yīng)。會計獨(dú)立，就意味會計失去了實踐主體，成了無源之水，無木之木。如果作為微觀經(jīng)濟(jì)活動中的企業(yè)，缺少會計管理的自主權(quán)，企業(yè)經(jīng)營管理決策就難以適應(yīng)復(fù)雜多變的市場要求。
2.會計委派制不符合經(jīng)濟(jì)體制改革的要求。經(jīng)濟(jì)體制改革的中心是要搞活微觀，會計管理體制的改革必須遵循宏觀上加強(qiáng)間接控制，微觀上放開搞活的原則。會計獨(dú)立于企業(yè)，片面強(qiáng)調(diào)了對企業(yè)的直接控制，使企業(yè)會計成為國家機(jī)關(guān)的附屬品，不能充分發(fā)揮會計在企業(yè)管理中的應(yīng)有作用，甚至?xí)恋K企業(yè)搞活。另外，這種觀點(diǎn)和擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，使企業(yè)成為相對獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者的原則相違背。企業(yè)沒有自主的財政，就根本談不上獨(dú)立的生產(chǎn)和經(jīng)營決策，其自主權(quán)也就會成為空中樓閣。
3.會計委派制會給實際工作帶來許多新矛盾。其一，和廠長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制的矛盾。會計獨(dú)立于企業(yè)無異于行政干預(yù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的強(qiáng)化，容易造成廠長和會計的能力內(nèi)耗，不符合現(xiàn)代化生產(chǎn)系統(tǒng)管理的原則；其二，加強(qiáng)了國家與企業(yè)的利益矛盾。國家用派代表的形式，容易造成簡單的利益分割，從而不利于國家和企業(yè)分配關(guān)系的穩(wěn)定。
4.會計委派制產(chǎn)生會計人員隸屬關(guān)系問題。委派會計人員是政府或由其委托會計工作主管部門直接向會計核算單位派駐，監(jiān)督該單位財務(wù)運(yùn)行情況。它意味著原來的會計機(jī)構(gòu)中的財務(wù)負(fù)責(zé)人和會計人員不再屬于原單位，而是屬于政府或者某職能部門，會計人員由原來的“內(nèi)當(dāng)家”變成了政府的“大管家”。但在一般情況下，單位的領(lǐng)導(dǎo)都不愿意將自己單位的收支大權(quán)交由別人去管�；谶@種監(jiān)督和被監(jiān)督之間的突出矛盾，政府部門就出臺了對會計人員實行統(tǒng)管統(tǒng)派方式下的雙重管理，即會計人員的行政關(guān)系、子女就業(yè)、住房、福利由受派單位管理和承擔(dān)，會計人員的人事檔案、職稱、考聘、業(yè)績考核歸屬于政府的財政部門管理，這種“一媳婦兩個婆婆”的管理體制，勢必導(dǎo)致會計人員兩頭兼顧兩頭難。鑒于此景，政府部門在考慮到為委派會計人員創(chuàng)造寬松環(huán)境的前提下，準(zhǔn)備對會計人員實行全方位管理，即改變會計人員隸屬關(guān)系，將其行政關(guān)系、工資關(guān)系，各項福利統(tǒng)統(tǒng)轉(zhuǎn)到財政部門，符合條件經(jīng)考核合格視同財政干部對待。這種方法雖有一些可取之處，但細(xì)一剖析，仍存在不少問題。
�。�1）委派會計人員是否是正式財政干部？若是，一個受派單位即使只按3名會計人員（一名財會負(fù)責(zé)人，一名主管會計、一名出納）計算，全市（縣）委派的會計人員數(shù)量將使財政編制大大增加，這與當(dāng)前精減機(jī)構(gòu)，精減人員的大氣候顯然不符。
（2）委派會計人員是不是公務(wù)員身份？按照機(jī)構(gòu)改革的情況，市（縣）會計局被列為財政局二級事業(yè)單位，委派會計人員不可能成為或過渡成為公務(wù)員。這樣，就會使不少在原單位是公務(wù)員身份的，寧愿不當(dāng)會計也不愿丟掉公務(wù)員身份。
�。�3）沒有實行委派制以前，不少單位的財務(wù)科（股）長已作為該單位提拔的重點(diǎn)對象進(jìn)行培養(yǎng)，實行委派后他即使委派到單位擔(dān)任財務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，對受派單位來說也只能算是個“編外科（股）長”，這批人員在會計局若得不到提拔，那就很難在受派單位得到提升。這勢必會影響他們的工作積極性。
5.會計委派制使會計人員工資福利待遇產(chǎn)生矛盾。委派的會計人員主要來源于三種渠道：一是現(xiàn)崗的本單位會計人員；二是從財政部門調(diào)用；三是向社會公開招聘，符合條件的人員。這些會計人員，有行政類、有事業(yè)類、有企業(yè)類，如委派會計人員工資按原單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，那么會造成工資參差不齊。如果統(tǒng)一按會計局的事業(yè)單位工資兌現(xiàn)，那么對于效益好的公司的會計人員或諸如公、檢、法等有特殊崗位津貼的會計人員來講，工資明顯減少，他們將不會參與會計委派制，除此之外，委派會計人員的住房、醫(yī)療、子女就業(yè)等問題都因其隸屬關(guān)系的改變帶來一系列棘手的問題。
6.會計委派制面臨會計干部管理及會計局機(jī)構(gòu)設(shè)置的問題。實行會計委派制后，會計局由原來的小單位變成了一個管理全市（縣）會計人員的大單位，對會計干部隊伍的管理，也由原來的間接管理變成了直接管理，會計干部的提拔、任免、培訓(xùn)、交流都需要有專門的班子和人員負(fù)責(zé)，因此只有對會計局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和職能重新界定和規(guī)范，才能保證會計干部隊伍的穩(wěn)定和會計監(jiān)督工作的規(guī)范化和法制化。另外，目前對委派會計人員的考核、考評尚處于迷離模糊的狀態(tài)，究竟委派的會計考核，是由受派單位提供證明，寫出鑒定，還是由會計局直接考核，都沒有明確，考核采取什么樣的方法和措施，考核后對于成績突出或沒有盡責(zé)的會計人員如何獎懲等都缺少相應(yīng)的方法和措施。
三、會計委派制的可行性
會計委派制并不是什么新事物，在國外早已實行。法國公司法規(guī)定，資本額超過30萬法朗的有限責(zé)任公司，必須設(shè)置會計監(jiān)察人。在我國湖北襄攀市的宜城和襄陽市也進(jìn)行過會計委派制的試點(diǎn)，但卻引起了激烈的爭論。反對者的觀點(diǎn)，主要集中反映在以下兩個方面：（1）會計獨(dú)立于企業(yè)，不能充分發(fā)揮會計在企業(yè)管理中的作用，甚至?xí)恋K企業(yè)搞活經(jīng)營。（2）會計委派制缺乏法律基礎(chǔ)�！豆痉ā芬�(guī)定，會計人員由企業(yè)自主任免，其他部門無權(quán)干涉�！稌嫹ā逢P(guān)于會計人員任免的規(guī)定也大致如此。但有關(guān)會計人士通過對會計委派制的試點(diǎn)工作情況分析，則認(rèn)為會計委派制還是相當(dāng)可行的。
1.將會計游離于內(nèi)部人控制之外，確實有礙會計人員實施理財活動，但并不妨礙企業(yè)搞活。實行會計委派制后，內(nèi)部人會逐步使會計理財功能弱化，另外會計人員本身的理財動機(jī)也弱化了。但是隨著理財工作的不斷創(chuàng)新，理財工作的日趨重要，會計工作同理財活動的分離越來越明顯，財務(wù)管理已逐漸發(fā)展成一門獨(dú)立的學(xué)科和技術(shù)。加之會計核算工作繁重，會計人員素質(zhì)跟不上理財工作的發(fā)展，在現(xiàn)實工作中會計人員的理財活動也日趨弱化。國內(nèi)外很多大企業(yè)中，都獨(dú)立設(shè)置了理財部門（如證券部門）。因此，我們可以將會計核算工作同理財活動相分離，一方面還會計的反映和監(jiān)督的本來面目，實行會計委派制，讓會計人員直接隸屬于所有者成為有效約束內(nèi)部人的制度之一；另一方面，順應(yīng)管理的需要，強(qiáng)化企業(yè)理財活動，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置理財部門，受命于內(nèi)部人，專司理財職能，利用會計人員反映的信息和根據(jù)資金市場、證券市場等信息為企業(yè)理財。
2.會計委派制并不缺乏法律基礎(chǔ)�！稌嫹ā返谖鍡l規(guī)定：國務(wù)院財政管理部門管理全國的會計工作。就國有企業(yè)和國有控股企業(yè)來說，《公司法》規(guī)定的也很明確，如第一章總則第四條就規(guī)定了“公司股東作為出資者，按投入公司資本額享有所有者的資產(chǎn)受益，重大決策和選擇管理者等權(quán)利”。對于法律規(guī)定中的不協(xié)調(diào)乃至沖突之處，可以理解為：我國的經(jīng)濟(jì)法規(guī)都是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它不可能把以后發(fā)生的不可預(yù)見的變化都包括進(jìn)去。法律的制訂，受制訂時歷史階段的限制。有許多條文的制訂在當(dāng)時是合理的、協(xié)調(diào)的，而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，法規(guī)應(yīng)定期修訂，以適應(yīng)和促進(jìn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對于改革過程中出現(xiàn)的種種新生事物，我們應(yīng)以鄧小平同志的“三個有利于”的標(biāo)準(zhǔn)來判定其合理性。對于會計委派制，應(yīng)根據(jù)其是否有利于發(fā)展生產(chǎn)力，促進(jìn)資源合理配置來判定其是否合理。會計委派制的實行可以約束內(nèi)部人的財?shù)滦袨�，促使其努力于企業(yè)經(jīng)營，這無疑有利于資源的合理配置和充分利用，從而有利于發(fā)展社會主義生產(chǎn)力，因而其存在是合理的。所以應(yīng)該修訂相關(guān)法律中不協(xié)調(diào)之處，為會計委派制的實行奠定良好的法律基礎(chǔ)。
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