一、引言

　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展和普及，計(jì)算機(jī)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)、各行政、企業(yè)、事業(yè)單位日常運(yùn)行中成為不可缺少的管理工具。計(jì)算機(jī)及相關(guān)信息系統(tǒng)不僅僅是被審計(jì)單位的一種重要資源，而且是信息化條件下運(yùn)行管理、內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分。審計(jì)信息化已成為審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然,而審計(jì)信息化也給審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。因此，研究在信息化環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制問(wèn)題在審計(jì)事業(yè)發(fā)展中具有十分重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、審計(jì)信息化的特點(diǎn)

　　審計(jì)信息化主要是審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)信息系統(tǒng)包含的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)式審計(jì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)是指在信息化環(huán)境下，計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)、傳統(tǒng)審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、行為科學(xué)、系統(tǒng)論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等科學(xué)相互融合、滲透而產(chǎn)生的一種先進(jìn)的審計(jì)手段。計(jì)算機(jī)審計(jì)是以被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗(yàn)證，形成審計(jì)中間表，運(yùn)用查詢(xún)分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)、異常和錯(cuò)誤，把握總體，突出重點(diǎn)，精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)的含義包括兩個(gè)方面：一方面是對(duì)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)信息處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，即計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的對(duì)象，簡(jiǎn)稱(chēng)信息系統(tǒng)審計(jì)；另一方面，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，即計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具，簡(jiǎn)稱(chēng)數(shù)據(jù)式審計(jì)。

　　審計(jì)信息化收集的審計(jì)數(shù)據(jù)不局限于簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及外部關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)等，因此審計(jì)范圍更廣；電子信息本身具有隱蔽、易逝的特征，審計(jì)線索更是如此；信息化為審計(jì)提供了實(shí)時(shí)監(jiān)督的條件，實(shí)時(shí)審計(jì)很大程度上基于信息化；信息化下審計(jì)主體不但能夠處理傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，還要對(duì)信息技術(shù)有深入了解，審計(jì)技術(shù)更加復(fù)雜等特點(diǎn)。

　　審計(jì)質(zhì)量控制涉及審計(jì)工作的方方面面，審計(jì)質(zhì)量控制的直接目標(biāo)是解決審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。在審計(jì)信息化條件下，審計(jì)工作的環(huán)境發(fā)生了變化，審計(jì)技術(shù)和方法發(fā)生了變革，審計(jì)證據(jù)的載體發(fā)生了變化，審計(jì)檔案管理也由紙質(zhì)、紙性為主向以磁、光介質(zhì)為主轉(zhuǎn)變等等, 這就對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制提出了新的要求。

　　三、審計(jì)信息化條件下審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀

　　近年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)引起了前所未有的重視，以及計(jì)算機(jī)中級(jí)培訓(xùn)使各地一線審計(jì)人員計(jì)算機(jī)操作水平得到了極大提升。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目中的比重越來(lái)越大，數(shù)據(jù)式審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)在效率的提升、實(shí)施的深度和廣度也是傳統(tǒng)審計(jì)所不能比擬的，當(dāng)我們欣喜的看到計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來(lái)深刻變革的同時(shí)，也要清醒的認(rèn)識(shí)到當(dāng)前我們審計(jì)信息化與質(zhì)量控制相互脫節(jié)的地方。

　　(一)審計(jì)思路僵化，不適應(yīng)信息化審計(jì)要求

　　由于傳統(tǒng)手工審計(jì)理念根深蒂固，審計(jì)模式習(xí)慣于紙質(zhì)報(bào)表、賬目、會(huì)計(jì)憑證、內(nèi)控制度等進(jìn)行審計(jì)，雖然一線審計(jì)人員都配有筆記本電腦，并裝有現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)AO,但是由于受到審計(jì)理念束縛，電腦使用效率不高，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)AO也沒(méi)有用活，相當(dāng)一部分審計(jì)人僅用電腦作為文字處理工具。

　　(二)信息化條件下審計(jì)質(zhì)量復(fù)核把關(guān)缺位

　　計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)差異極大，兩者在審計(jì)環(huán)境、審計(jì)的思維方式、審計(jì)線索、審計(jì)測(cè)試的對(duì)象與范圍、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)流程、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)方式等有諸多不同，但在審計(jì)信息化環(huán)境下審計(jì)質(zhì)量復(fù)核仍是傳統(tǒng)的手工審計(jì)復(fù)核模式，存在嚴(yán)重缺位，雖然各地審計(jì)機(jī)關(guān)也實(shí)行了三級(jí)復(fù)核機(jī)制，但由于既精通計(jì)算機(jī)又懂審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才奇缺，根據(jù)審計(jì)電子數(shù)據(jù)重新計(jì)算分析或者重新執(zhí)行SQL語(yǔ)句變得難以操作，審計(jì)質(zhì)量復(fù)核變得形同虛設(shè)。

　　(三)信息化審計(jì)操作流程不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以評(píng)價(jià)

　　由于信息化條件下計(jì)算機(jī)審計(jì)操作流程不規(guī)范，雖然審計(jì)署出臺(tái)了《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)科研工作規(guī)劃》，許多省市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)，也出臺(tái)了類(lèi)似計(jì)算機(jī)與審計(jì)業(yè)務(wù)融合的辦法，但由于計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)差異極大，其操作流程及SQL語(yǔ)句寫(xiě)法格式不一等，對(duì)應(yīng)的審前調(diào)查、審計(jì)方案及審計(jì)日記及底稿等仍套用傳統(tǒng)審計(jì)流程，相關(guān)部分審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)證據(jù)未有SQL語(yǔ)句及審計(jì)思路描述；近年來(lái)，各地開(kāi)展的與地稅、社�；�金、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政等計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì),沒(méi)有統(tǒng)一的操作規(guī)程及管理辦法，各地聯(lián)網(wǎng)審計(jì)均在探索階段，審計(jì)質(zhì)量難以評(píng)價(jià)。

　　(四)復(fù)合型人才培訓(xùn)機(jī)制不完善，影響審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境

　　眾所周之，在傳統(tǒng)手工審計(jì)中，審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)，結(jié)合運(yùn)用各種審核檢查的方法，就可以達(dá)到目的，然而在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，除了需要運(yùn)用一般的傳統(tǒng)方法以外，最重要的是要借助計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)來(lái)達(dá)到審計(jì)目的，審計(jì)人員除需具備一般審計(jì)所需的知識(shí)外，還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊要有比較清楚和深刻的認(rèn)識(shí)，但最重要的一點(diǎn)是審計(jì)人員應(yīng)能熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。然而據(jù)浙江省審計(jì)廳人教處調(diào)查，目前，我省各地一線審計(jì)人員緊缺，由于人員老化、缺編等原因，各地基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員少工作量大將是在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)長(zhǎng)期存在，既熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，又精通計(jì)算機(jī)審計(jì)，同時(shí)又會(huì)思考的復(fù)合型人才更是缺少。

　　此外，當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)軟件應(yīng)用中仍存在相當(dāng)多的不足之處，如審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)AO與審計(jì)辦公自動(dòng)化系統(tǒng)OA交互不夠及時(shí)，審計(jì)人員不會(huì)打?qū)徲?jì)現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)包以及上傳那些數(shù)據(jù)包不清楚； 審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)AO應(yīng)用沒(méi)有創(chuàng)新，集成的計(jì)算機(jī)審計(jì)專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)未充分使用； 聯(lián)網(wǎng)版審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)AO應(yīng)用不夠，審計(jì)效率低下，這些也進(jìn)一步影響了審計(jì)質(zhì)量。

　　四、信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策

　　(一)以思路創(chuàng)新為先導(dǎo)，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。

　　“思路決定出路”，信息化條件下計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)模式差異極大，兩者審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都不一，傳統(tǒng)手工審計(jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。而實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)，必須先利用審計(jì)軟件等工具采集審計(jì)對(duì)象的電子數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清理和驗(yàn)證，再對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析建立審計(jì)中間表，在這個(gè)過(guò)程中，由于審計(jì)人員可能采用不恰當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)采集方式，未能保證數(shù)據(jù)采集的完整性、可靠性和安全性，也可能由于對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤分析，不能識(shí)別源數(shù)據(jù)，未采集到被審計(jì)單位有用的財(cái)務(wù)信息；還可能由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)中對(duì)數(shù)據(jù)備份方案設(shè)計(jì)不全面，數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換的不恰當(dāng)，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)的不完整或前后不一致或由于系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式不兼容，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換過(guò)程中發(fā)生轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤或重復(fù)錄入數(shù)據(jù)失誤，從而造成原始數(shù)據(jù)發(fā)生失真、毀損以及審計(jì)方法利用不當(dāng)，形成數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)。因此，在計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素除了為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)，還增加了數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)，如果審計(jì)人員控制不當(dāng)或缺乏控制該風(fēng)險(xiǎn)的能力，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大提高。所以在信息化條件下開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)首先必須在思路創(chuàng)新上引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。

　　審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)發(fā)展階段。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)主要以檢查賬戶(hù)、報(bào)表為主要切入點(diǎn)；制度基礎(chǔ)審計(jì)主要以被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度為審計(jì)切入點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是制度基礎(chǔ)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，主要是以評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)切入點(diǎn)，包括對(duì)接受審計(jì)項(xiàng)目之前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定審計(jì)計(jì)劃階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、具體測(cè)試階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及審計(jì)終結(jié)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體評(píng)價(jià)。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念在計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制的應(yīng)用主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)組對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的全方位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，獲取被審計(jì)單位完整的信息業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，分析被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)的內(nèi)控缺陷，確定數(shù)據(jù)建模思路。二是充分了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程及外部環(huán)境，及時(shí)獲取相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，建立關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)對(duì)比分析體系。

　　(二)以完善制度為基礎(chǔ)，健全審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系。

　　信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)在于審計(jì)工作規(guī)范化，即能不能依法規(guī)范審計(jì)活動(dòng)，不斷健全并落實(shí)各項(xiàng)有關(guān)制度和內(nèi)控措施。

　　1、落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量分級(jí)負(fù)責(zé)制

　　按照審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法規(guī)定，細(xì)化分解審計(jì)質(zhì)量各項(xiàng)要求和責(zé)任，以科室負(fù)責(zé)人為審計(jì)質(zhì)量第一責(zé)任人，實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任實(shí)行評(píng)估和追究。具體責(zé)任和要求是：

　　（1）審計(jì)人員責(zé)任。審計(jì)人員負(fù)有履行審計(jì)職責(zé)和嚴(yán)格遵守審計(jì)質(zhì)量控制辦法的責(zé)任。對(duì)審計(jì)法、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)質(zhì)量控制辦法規(guī)定的審計(jì)人員審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任負(fù)責(zé)；對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施方案確定分工審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

　�。�2）審計(jì)組長(zhǎng)責(zé)任。審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)有在科室負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下履行審計(jì)職責(zé)，組織指揮計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施，確保計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的責(zé)任。對(duì)審計(jì)法、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)質(zhì)量控制辦法規(guī)定的審計(jì)組長(zhǎng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任負(fù)責(zé)；按規(guī)定上傳計(jì)算機(jī)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)AO數(shù)據(jù)包，對(duì)其及時(shí)性、真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

　�。�3）科室負(fù)責(zé)人責(zé)任�？剖邑�(fù)責(zé)人負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)、組織本科室審計(jì)工作，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制和管理，督促審計(jì)組認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，確保審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任。督導(dǎo)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作，指導(dǎo)案件線索的深入查處，按規(guī)定檢查批復(fù)審計(jì)組上傳的計(jì)算機(jī)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)AO數(shù)據(jù)包，對(duì)其及時(shí)性、恰當(dāng)性負(fù)責(zé)；主持召開(kāi)審前研討會(huì)、審中碰頭會(huì)、審后總結(jié)會(huì)，組織參與案例展示會(huì)，對(duì)其及時(shí)性、實(shí)效性負(fù)責(zé)。

　�。�4）專(zhuān)職復(fù)核員責(zé)任。專(zhuān)職復(fù)核員負(fù)有對(duì)全局審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任。對(duì)審計(jì)法、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)質(zhì)量控制辦法規(guī)定的法制工作機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任負(fù)責(zé)；對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)案件線索及時(shí)指導(dǎo)；檢查通報(bào)辦公自動(dòng)化OA與計(jì)算機(jī)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)AO交互情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，指導(dǎo)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作；按照審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)審定的事項(xiàng)修改審計(jì)法律文書(shū)，對(duì)其客觀性、恰當(dāng)性、合法性負(fù)責(zé)；組織召開(kāi)案例展示會(huì)，總結(jié)推廣計(jì)算機(jī)優(yōu)秀審計(jì)案例。

　　2、嚴(yán)格程序，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制管理

　　切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作的動(dòng)態(tài)控制和管理，突出抓好計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查、審計(jì)方案編制、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理、審計(jì)日記撰寫(xiě)等工作，積極推行審前研討會(huì)、審中碰頭會(huì)、審后總結(jié)會(huì)、案例展評(píng)會(huì)制度，嚴(yán)格審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量。在摸清被審計(jì)單位管理控制情況、薄弱環(huán)節(jié)及信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上，精心制定審計(jì)方案及計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施方案，全面加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，督促辦公動(dòng)化OA與計(jì)算機(jī)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)AO交互管理辦法的有效實(shí)施，認(rèn)真撰寫(xiě)審計(jì)日記及類(lèi)SQL語(yǔ)句，提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率。

　　3、強(qiáng)化內(nèi)控，嚴(yán)格審計(jì)復(fù)核把關(guān)

　　以審計(jì)署6號(hào)令為核心，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制和管理，將三級(jí)復(fù)核制作為質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，落實(shí)復(fù)核責(zé)任，提高復(fù)核質(zhì)量，改進(jìn)復(fù)核辦法，實(shí)行審計(jì)復(fù)審制。

　�。�1）落實(shí)復(fù)核責(zé)任。按照審計(jì)質(zhì)量控制辦法的要求，層層落實(shí)審計(jì)組長(zhǎng)、科室負(fù)責(zé)人、專(zhuān)職復(fù)核員三級(jí)復(fù)核內(nèi)容和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)組長(zhǎng)把好審計(jì)質(zhì)量第一道關(guān)口；科室負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)目標(biāo)偏差及審計(jì)事實(shí)不清、證據(jù)不足等問(wèn)題責(zé)成審計(jì)組補(bǔ)充完善；專(zhuān)職復(fù)核員發(fā)現(xiàn)主要材料不完整、基本格式錯(cuò)誤的，通知審計(jì)組所在部門(mén)限期補(bǔ)正及整改。

　　（2）提高復(fù)核質(zhì)量。根據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制辦法的規(guī)定，將審計(jì)復(fù)核作為審計(jì)質(zhì)量控制的重要機(jī)制，三級(jí)復(fù)核人員堅(jiān)持實(shí)事求是、嚴(yán)格把關(guān)的工作態(tài)度，提出事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、依據(jù)充分、措施可行的復(fù)核意見(jiàn)，確保審計(jì)復(fù)核質(zhì)量；要通過(guò)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)程序、適用法律法規(guī)等的監(jiān)督，分別對(duì)電子數(shù)據(jù)書(shū)面采集說(shuō)明、電子數(shù)據(jù)保存、計(jì)算機(jī)審計(jì)程序代碼等進(jìn)行復(fù)核，來(lái)提高電子賬簿審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，以保證審計(jì)證據(jù)可靠無(wú)誤提前發(fā)現(xiàn)和修正審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，減少審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量缺陷；專(zhuān)職復(fù)核員要建立動(dòng)態(tài)管理的審計(jì)復(fù)核平臺(tái)，及時(shí)記錄復(fù)核意見(jiàn)及采納情況，并將復(fù)核意見(jiàn)作為年度優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目考核依據(jù)。

　　（3）實(shí)行審計(jì)復(fù)審制。通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議把關(guān)審計(jì)方案、計(jì)算機(jī)審計(jì)方案科學(xué)性，審計(jì)證據(jù)收集完整性，審計(jì)模型思路多樣化；專(zhuān)職復(fù)核員復(fù)核把關(guān)前置，與審計(jì)組就審前調(diào)查、數(shù)據(jù)采集、審計(jì)SQL語(yǔ)句分析、證據(jù)收集等同步復(fù)核，提高計(jì)算機(jī)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量；通過(guò)學(xué)習(xí)審計(jì)署、審計(jì)廳計(jì)算機(jī)評(píng)優(yōu)管理辦法，不斷提高專(zhuān)職復(fù)核員審計(jì)復(fù)核質(zhì)量以及計(jì)算機(jī)審計(jì)人員審前、審計(jì)及審后規(guī)范化操作水平。

　　(三)以審計(jì)流程為主線，全過(guò)程加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。

　　1、審前：做好充分的審前調(diào)查工作

　　審前調(diào)查是確定審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，是審計(jì)質(zhì)量的審前控制。要想提高信息化條件下審計(jì)質(zhì)量，開(kāi)展審前調(diào)查是必不可少的一項(xiàng)工作內(nèi)容。審計(jì)人員除傳統(tǒng)常規(guī)審計(jì)審前調(diào)查所要了解被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置及財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系等，了解相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況及會(huì)計(jì)政策，收集相關(guān)的審計(jì)法規(guī)文件外，信息化條件下審前調(diào)查還需要解決兩個(gè)問(wèn)題：一是能否獲取被審計(jì)單位的賬務(wù)數(shù)據(jù)和其他信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)；二是獲取的數(shù)據(jù)能否滿足審計(jì)的需要。調(diào)查的內(nèi)容包括了解被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，及該系統(tǒng)的運(yùn)作情況、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的形式、數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)庫(kù)管理的情況，以確定在現(xiàn)有的技術(shù)水平和條件下，能否利用審計(jì)軟件或其他軟件讀取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)文件。此外，還要考慮獲取數(shù)據(jù)的時(shí)間成本、技術(shù)成本和轉(zhuǎn)換成本，假若上述數(shù)據(jù)的獲得要花費(fèi)大量的時(shí)間和人力，甚至影響審計(jì)的實(shí)施時(shí)間，計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量必然會(huì)大打折扣�？梢哉f(shuō)沒(méi)有審前調(diào)查，決不可能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，更無(wú)從談起高質(zhì)量開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)。

　　2、審中：實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)作業(yè)流程

　　一是數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)在被審計(jì)單位的技術(shù)配合和支持下，通過(guò)可行的技術(shù)手段，如直接復(fù)制、文件傳輸?shù)确绞剑�及時(shí)獲取被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)等方面的完整數(shù)據(jù)。二是數(shù)據(jù)預(yù)處理環(huán)節(jié)。由于被審計(jì)單位數(shù)據(jù)來(lái)源復(fù)雜，數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一，信息表示代碼化，數(shù)據(jù)在采集的過(guò)程中可能失真，被審計(jì)單位有意更改、隱瞞數(shù)據(jù)真實(shí)情況等諸多影響，對(duì)采集到的數(shù)據(jù)必須進(jìn)行預(yù)處理，以及進(jìn)行數(shù)據(jù)字典字母轉(zhuǎn)換成漢字。三是數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)。在審計(jì)數(shù)據(jù)的分析階段，要注意選擇合理的數(shù)據(jù)分析方法，從不同層次、不同角度對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找準(zhǔn)薄弱環(huán)節(jié)，選擇審計(jì)重點(diǎn)，深化實(shí)施審計(jì)方案，避免審計(jì)的片面性、盲目性。在對(duì)選擇的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行的進(jìn)一步分析中，審計(jì)人員應(yīng)建立多種審計(jì)分析模型，對(duì)具體的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)多角度、多維度、多對(duì)比分析。在此過(guò)程中，要注意借助AO和OA系統(tǒng)，充分利用該系統(tǒng)已有的審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法和審計(jì)專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)注意被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)保密，防止數(shù)據(jù)泄密給審計(jì)機(jī)關(guān)及被審計(jì)單位造成的負(fù)面影響。

　　3、審后：實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)檔案管理

　　在審計(jì)信息化條件下，由于審計(jì)環(huán)境的變化，尤其是審計(jì)記錄載體的轉(zhuǎn)變，對(duì)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)檔案的質(zhì)量控制提出了新要求，使其成為信息化條件下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施后，應(yīng)該對(duì)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)驗(yàn)證、證據(jù)整理、證據(jù)修改、證據(jù)復(fù)核環(huán)節(jié)等獲得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)一步規(guī)范，以增強(qiáng)其證明力；對(duì)于審計(jì)檔案管理，首先要實(shí)現(xiàn)審計(jì)檔案管理標(biāo)準(zhǔn)化。審計(jì)檔案信息管理的標(biāo)準(zhǔn)化，就是要實(shí)現(xiàn)檔案實(shí)體管理逐步轉(zhuǎn)向信息管理，并由檔案部門(mén)會(huì)同相關(guān)部門(mén)研究、制定并頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)檔案信息化奠定基礎(chǔ)。其次，要加快審計(jì)檔案信息化建設(shè)。由于網(wǎng)絡(luò)的建立，檔案的數(shù)字化建設(shè)成為審計(jì)檔案工作的發(fā)展趨勢(shì)，因此應(yīng)把審計(jì)檔案的工作重心逐步由傳統(tǒng)的把保存好審計(jì)檔案作為主要職能轉(zhuǎn)移到運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、光盤(pán)技術(shù)。同時(shí)，審計(jì)組還應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行整理分析，對(duì)一些常用的審計(jì)模型及思路進(jìn)行固化，形成計(jì)算機(jī)審計(jì)專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)，對(duì)SQL語(yǔ)句進(jìn)行歸類(lèi)總結(jié)，形成數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)建模等大類(lèi)語(yǔ)句納入計(jì)算機(jī)審計(jì)語(yǔ)句庫(kù)。同時(shí)，審計(jì)組成員應(yīng)及時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)及信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行歸納提練，形成有價(jià)值的審計(jì)信息及理論、實(shí)物文章，并做好被審單位資料庫(kù)的建立工作，為日后的審計(jì)監(jiān)督打下良好的基礎(chǔ)。

　　(四)以人才建設(shè)為要領(lǐng)，營(yíng)造審計(jì)質(zhì)量控制良好環(huán)境。

　　堅(jiān)持以人為本，改進(jìn)方法、創(chuàng)新手段，努力創(chuàng)造審計(jì)質(zhì)量控制的良好環(huán)境。信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制中最活躍、最積極因素是人。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，首先，必須加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，大力培養(yǎng)獨(dú)立公正、嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)的職業(yè)道德和一專(zhuān)多能的復(fù)合型審計(jì)人員。進(jìn)一步整合審計(jì)資源，形成有利于人才脫穎而出和充分發(fā)揮作用的有效機(jī)制，積極試行計(jì)算機(jī)項(xiàng)目主審競(jìng)爭(zhēng)上崗等制度，創(chuàng)造條件，逐步建立與審計(jì)職責(zé)和能力相適應(yīng)的干部考評(píng)制度，讓一線能干肯干的審計(jì)人才有盼頭。其次，信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制作為審計(jì)機(jī)關(guān)共同面臨的任務(wù)，需要全體審計(jì)人員的共同參與，要激發(fā)廣大審計(jì)人員的積極性和主動(dòng)性。第三，審計(jì)質(zhì)量控制要注重組織中領(lǐng)導(dǎo)者的作用。計(jì)算機(jī)審計(jì)更是如此，如果沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)重視和參與，很難取得信息化審計(jì)的突破，審計(jì)質(zhì)量也難以保證，為了充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部，要認(rèn)真研究制定審計(jì)質(zhì)量控制的方針、原則和目標(biāo)，并為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是一把手要以身作則，帶頭貫徹執(zhí)行與審計(jì)質(zhì)量控制有關(guān)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，作為審計(jì)質(zhì)量的“第一責(zé)任人”，統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)質(zhì)量管理活動(dòng)，履行好與審計(jì)質(zhì)量控制有關(guān)的指導(dǎo)、審批、審定職責(zé)，以確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第四，必須借助于現(xiàn)代管理理論，運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量控制的理念、制度和手段、方法。

　　(五)以科學(xué)考評(píng)為輔助，引領(lǐng)審計(jì)質(zhì)量更上一層樓。

　　堅(jiān)持重實(shí)績(jī)、看實(shí)效，完善計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化評(píng)優(yōu)模式；運(yùn)用多種方式積極開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量管理活動(dòng)，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)考評(píng)，是審計(jì)質(zhì)量控制的重要方面，也是促進(jìn)增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)，提高審計(jì)水平的有效途徑。一是改革審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有綜合考評(píng)辦法,增加計(jì)算機(jī)審計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)比重，對(duì)優(yōu)秀計(jì)算機(jī)審計(jì)人才獎(jiǎng)以重金，充分發(fā)揮他們的積極性及主觀能動(dòng)性；二是完善優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選辦法，設(shè)置計(jì)算機(jī)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目參評(píng)必備條件，開(kāi)展優(yōu)秀審計(jì)方案評(píng)比、優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告評(píng)比、優(yōu)秀審計(jì)成果評(píng)比等活動(dòng)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員重視、提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的積極性。三是建立審計(jì)人員工作成果統(tǒng)計(jì)辦法。對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)傾斜，以審計(jì)日記、審計(jì)取證記錄為依據(jù)，由審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)查處違法違紀(jì)問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)案件線索的主要審計(jì)人員予以記錄統(tǒng)計(jì)，作為個(gè)人評(píng)先評(píng)優(yōu)依據(jù)。四是評(píng)選審計(jì)能手。按照重實(shí)績(jī)、看實(shí)效的原則，量化審計(jì)人員實(shí)績(jī)考核指標(biāo)，真正評(píng)出作風(fēng)過(guò)硬、業(yè)務(wù)精湛、成效突出既精通審計(jì)業(yè)務(wù)又精通計(jì)算機(jī)的復(fù)合型審計(jì)能手，并將此作為干部提拔任用的重要參考依據(jù)。