國際會計準則及各國制定的會計準則大部分是針對大企業(yè)和上市公司，而很少考慮到中小企業(yè)的會計需要以及特殊問題。事實上，由于所處的經(jīng)濟環(huán)境不同，中小企業(yè)的會計需求與大型企業(yè)和上市公司相比存在著較大的差別。如果強制要求中小企業(yè)按照國際會計準則的標準執(zhí)行，對中小企業(yè)來說將是一個沉重的負擔，且不符合成本效益原則。在以歐盟為代表的一些國家和地區(qū)陸續(xù)要求上市公司采用國際財務(wù)報告準則以后，該準則的制定者IASB在全球范圍內(nèi)的認同感進一步提高，希望其能夠關(guān)注中小企業(yè)會計問題，并制定讓各國能夠普遍遵循在世界范圍內(nèi)通用的中小企業(yè)會計標準。對此，IASB給予了積極的響應(yīng)，花費了大量的時間與精力制定一套全球通用的中小企業(yè)會計準則，并取得了重大突破。

　　一、IASB制定中小企業(yè)會計準則的歷史背景

　　近年來，各國逐漸認識到中小企業(yè)的重要性及中小企業(yè)會計的特殊性，中小企業(yè)會計信息需求有別于大企業(yè)會計信息需求。國際會計準則理事會(IASB)的前身——國際會計準則委員會(I-ASC)并沒有聲明其制定的國際會計準則(IAS)僅適用于或者主要適用于在公開資本市場上交易的上市公司，結(jié)果許多發(fā)達國家和某些較小的新興經(jīng)濟發(fā)展中國家在所有企業(yè)均使用國際會計準則。雖然實踐證明并不是所有中小企業(yè)在執(zhí)行上存在著困難，但也有一部分中小企業(yè)由于實施國際會計準則的成本太高，以致于出現(xiàn)背離國際會計準則執(zhí)行不嚴、實施質(zhì)量不高等跡象。

　　鑒于中小企業(yè)會計的特殊性，在聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)于2000年7月日內(nèi)瓦召開的第17次會議上，聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議秘書處向大會提交了題為《中小企業(yè)會計》的討論稿。2001年9月，ISAR在日內(nèi)瓦召開的第18次會議上，各國專家圍繞制定中小企業(yè)會計指南的指導(dǎo)思想、必要性基本框架、中小企業(yè)的分層標準、國際會計準則的取舍等問題進行了深入探討。2002年10月，ISAR在日內(nèi)瓦召開的第19次會議上，主要討論了中小企業(yè)會計準則的制定問題，工作組針對現(xiàn)有國際財務(wù)報告準則并綜合考慮其他國家關(guān)于中小企業(yè)的會計標準的基礎(chǔ)，制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的報告模型。這樣作為現(xiàn)行國際財務(wù)報告準則制定者的IASB，成為制定中小企業(yè)會計準則的最佳選擇。可見，中小企業(yè)會計問題已在世界范圍內(nèi)引起了高度重視，對于IASB來說制定一套單一的高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行的適用于中小企業(yè)的會計準則勢在必行。

　　二、IASB取得的成果與進展

　　通過IASB的不懈努力，在中小企業(yè)會計項目上取得了一系列的成績，在一些原則性問題達成共識的同時，實務(wù)操作領(lǐng)域也有所突破。

　　(一)中小企業(yè)會計準則的擬建與發(fā)布會計信息使用者主要是銀行、金融公司、中小企業(yè)主、職業(yè)經(jīng)理人以及稅務(wù)機關(guān)。為了更好地滿足使用者的需求，應(yīng)制定一套單一的，降低中小企業(yè)財務(wù)報告負擔的高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行的中小企業(yè)會計準則。IASB將采取以現(xiàn)行的國際財務(wù)報告準則為邏輯起點，按中小企業(yè)會計準則的指定，建立在與國際財務(wù)會計準則同一概念框架基礎(chǔ)上，保留其中的原則性部分的方法來解決。IASB將采用以下三種形式發(fā)布中小企業(yè)會計準則：中小企業(yè)并不運用國際財務(wù)準則的大部分內(nèi)容，單獨集結(jié)方便理解和使用；每一中小企業(yè)會計準則前均包含目標和內(nèi)容概要；按國際會計準則(IAS)/國際財務(wù)報告準則(IFRS)及常委會解釋的組織和編碼。

　　(二)中小企業(yè)定義的范圍界定IASB明確表示，使用國際財務(wù)報告準則的主體，應(yīng)由各國監(jiān)管機構(gòu)和準則制定者來決定，其當前任務(wù)是為中小企業(yè)確定一個清晰的定義，明確規(guī)定一組使用中小企業(yè)會計準則的主體。IASB主要從以下三個方面對中小企業(yè)作出界定：一是不劃定數(shù)量規(guī)模標準；二是公眾受托責任；三是中小企業(yè)會計準則的實施范疇——所有非公眾會計責任主體。

　　(三)IASB簡化國際財務(wù)報告準則中的原則性要求鑒于現(xiàn)行國際財務(wù)報告準則中某些是針對公眾公司的會計信息使用者的特定需求，而對于非公眾企業(yè)不必披露該方面的信息。另外，IASB已決定在不改變確認和計量原則的情況下，可以考慮在國際財務(wù)報告準則的基礎(chǔ)上對確認和計量原則有選擇性地簡化，這也是中小企業(yè)準則制定的關(guān)鍵所在。因此，IASB強調(diào)將在綜合考慮使用者需求及成本效益分析的基礎(chǔ)上進行，使其不影響使用者的決策的同時也要符合成本效益原則。

　　(四)IASB對中小企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定IASB認為，在中小企業(yè)會計準則中有明確規(guī)定的情況下，中小企業(yè)不能選擇其他國際財務(wù)報告準則中規(guī)定的方法，也不允許其選擇對某些事項按照中小企業(yè)會計準則進行核算，對其他事項按照國際財務(wù)報告準則的規(guī)定進行。

　　三、IASB制定中小企業(yè)會計準則對我國的啟示

　　中小企業(yè)是促進國民經(jīng)濟發(fā)展的重要保障之一，對我國中小企業(yè)會計建設(shè)工作更是當務(wù)之急。我國作為[ASB成員，需要制定一套具有“本國特色”的中小企業(yè)會計準則，盡快實現(xiàn)與國際會計準則的“接軌”。

　　(一)健全與完善我國中小企業(yè)界定標準我國在對中小企業(yè)的界定上，不同部門出于不同目的、在不同時期作出的界定也不盡相同。2005年1月1日，我國正式實施《小企業(yè)會計制度》遵循了國務(wù)院發(fā)布實施的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中對小企業(yè)劃分標準的原則性規(guī)定：即不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)�？梢钥闯鑫覈�在制定小企業(yè)會計制度時，沒有遵循IASB所考慮的是否具有公眾受托責任等定性標準，而是直接概括出財務(wù)會計上真正存在特殊會計需求的小企業(yè)的本質(zhì)特征。隨著我國中小企業(yè)的發(fā)展和進一步國際化，應(yīng)考慮我國中小企業(yè)的定性界定標準，這也是符合同國際慣例接軌的需要。

　　(二)吸收擴大中小企業(yè)相關(guān)利益者參與，制定公正公平的中小企業(yè)會計準則目前我國會計準則以及《小企業(yè)會計制度》制定的大部分過程是對外保密的，在征求意見稿對外公布前，只有制定者了解制定情況，其應(yīng)用者和執(zhí)行者廣大事務(wù)者的參與則甚少，甚至在征求意見稿的階段，反饋回來的意見處理結(jié)果過程也不公開。而IASB在原來已組建的中小企業(yè)項目咨詢專家組的基礎(chǔ)上，進一步吸收中小企業(yè)會計信息提供者和使用者的參與，從而有效地增加該準則制定的透明度與可行性。鑒于此，在我國啟動一套準則制定過程中確保能充分地吸收、采納各方意見的公開公平的準則制定程序，增加制定過程的公開性，吸收更多的小企業(yè)相關(guān)利益者參與制定及修正，進行反饋意見的交流，將有利于健全和完善《小企業(yè)會計制度》的理論與實務(wù)。

　　(三)重視成本效益原則IASB將中小企業(yè)會計準則的邏輯起點定位在現(xiàn)有的概念框架及相關(guān)國際財務(wù)報告準則的基礎(chǔ)之上。對概念框架和國際財務(wù)報告準則的任何修訂必須服從中小企業(yè)會計準則的目標，制定任何中小企業(yè)會計準則均須評估用戶的需求及其成本效益，這就需在滿足用戶需求和減輕報告負擔之間進行平衡。財務(wù)報告信息的編制與傳遞是需要成本的，信息披露的成本會隨著信息披露數(shù)量的增加而增加，以致于削弱中小企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢，應(yīng)充分考慮對中小企業(yè)確認與計量要求進行簡化，同時簡化披露與呈報要求，但不能以犧牲會計職業(yè)判斷為代價。

　　(四)力求與國際標準相協(xié)調(diào)WTO情景下的中小企業(yè)處在國際化大市場中。從整體上來說，我國小企業(yè)會計制度的概念框架的各個要素均應(yīng)符合IASB對主體會計準則的基本要求，因為IASB事實上是通過對各國的中小企業(yè)的調(diào)查報告等形式“自下而上”的一種共性的研究和總結(jié)，融合該套會計準則的最主要責任是各國的準則制定者。因此，它應(yīng)當是一套充分滿足中小企業(yè)需求而制定的準則。對于具體細化的內(nèi)容，IASB規(guī)定還是由各國的司法機構(gòu)制定，但對于IASB在該準則中已明確的概念框架、規(guī)則和原則，在考慮我國特定的經(jīng)濟環(huán)境的前提下，應(yīng)當與其保持協(xié)調(diào)，這樣才能更好地與之接軌。此外，我國的企業(yè)會計準則本身還存在很多與國際會計準則不一致的地方，將直接影響到小企業(yè)制度國際化的步伐。因此，在小企業(yè)制度國際化的同時也必須加快我國企業(yè)會計準則的國際化，小企業(yè)會計制度在概念框架、會計要素上仍受制于企業(yè)會計準則，這是由制度本身之間的協(xié)調(diào)性所決定的。

　　我國目前仍然處于計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌過程中，市場經(jīng)濟體制正在逐步確立和完善，會計制度改革和會計準則建設(shè)也正處于完善和發(fā)展中，我國應(yīng)積極關(guān)注并參與IASB制定中小企業(yè)會計準則的進程，為我國中小企業(yè)爭取更多制度上的權(quán)利。在中小企業(yè)會計制度建設(shè)方面，澳大利亞致力于在與本國政治法律制度協(xié)調(diào)并符合本國國情需要的情況下，最大限度地將本國會計準則與國際準則接軌的經(jīng)驗予以重視并借鑒。在全球化的背景下，我國可以借鑒國外的先進經(jīng)驗，加快會計制度改革步伐，早日完成適合我國小企業(yè)會計制度與IASB的中小企業(yè)會計準則的接軌、協(xié)調(diào)。