摘要：文章主要對目前環(huán)境會計研究中環(huán)境會計的定義、對象和理論基礎的一些觀點進行歸納，并對這些問題的研究加以評述，為環(huán)境會計研究提供素材。

　　關鍵詞：環(huán)境會計；定義；對象；理論基礎；研究評述

　　在我國這樣一個人口眾多、人均資源貧乏的國家，如何利用有限的資源實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，如何建立有效的環(huán)境資源核算制度和切實可行的環(huán)境會計準則，特別是如何建立和我國情況相適應的會計核算體系是當今急待解決的問題。

　　一、關于環(huán)境會計的定義

　　第一類觀點認為環(huán)境會計是以貨幣為計量單位，以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)利用的成本費用，并合理計量企業(yè)經(jīng)營過程中對社會環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益，全面評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。將會計學與環(huán)境學相結(jié)合，通過有效的價值管理，為決策者提供相關的信息，以期達到合理配置資源，使經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的協(xié)調(diào)和融合，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。還有人認為環(huán)境會計是指以貨幣為主要計量單位，以有關環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，計量記錄環(huán)境污染、防治、開發(fā)、利用的成本費用，評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果影響的一門新興會計學領域。這兩種觀點都是從企業(yè)和傳統(tǒng)會計的角度出發(fā)，將環(huán)境會計定義為“企業(yè)傳統(tǒng)會計核算+環(huán)境資源成本”的模式，對環(huán)境會計的定義過窄，也沒有反映出環(huán)境資源對社會、國家和可持續(xù)發(fā)展的影響，而著眼將企業(yè)對資源的損耗和影響歸納到會計核算之中。

　　第二類觀點認為環(huán)境會計是在可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略下、通過會計特有的方法、對企業(yè)給自然資源，生態(tài)資源帶來的影響進行計量、報告和控制，反映企業(yè)的經(jīng)營活動對整個生態(tài)系統(tǒng)的影響，從而找到經(jīng)濟效益，社會效益與生態(tài)效益的最佳結(jié)合點，以實現(xiàn)企業(yè)盈利和生態(tài)環(huán)境的和諧發(fā)展。這種觀點比上述觀點的面有所擴大，注意到了經(jīng)濟效益、社會效益與生態(tài)效益的結(jié)合，側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響。

　　第三類觀點指出環(huán)境會計是指以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應如何補償為中心而展開的會計；是指主要以價值形式，對環(huán)境及其變化進行確認、計量、披露、分析，以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會計理論和方法。這種觀點的新穎之處在于拓寬了環(huán)境會計核算的內(nèi)涵，將環(huán)境擴大到了自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源。

　　第四類觀點從循環(huán)經(jīng)濟的角度出發(fā)，認為環(huán)境會計是指以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應如何補償為中心而建立的會計理論與方法。主要利用價值形式對社會資源環(huán)境及其變化進行確認、計量、披露和分析，為決策者提供有關環(huán)境資源信息，以改善整個社會的環(huán)境與資源。綠色會計的實質(zhì)是要將企業(yè)生產(chǎn)所造成的犧牲環(huán)境質(zhì)量的代價，與傳統(tǒng)的財務會計理論方法有機結(jié)合，其會計循環(huán)應包括與企業(yè)有關的資源、廢棄物及其處理。這種觀點站在經(jīng)濟循環(huán)的角度，提出了環(huán)境會計應當以對環(huán)境資源耗費的補償為中心進行核算。

　　綜上所述，在對環(huán)境會計的定義中應當對以下問題加以考慮：環(huán)境會計中環(huán)境的內(nèi)涵不僅僅包含自然環(huán)境，還應當包括社會環(huán)境；環(huán)境會計的主體應當包括宏觀、中觀和微觀三個層次；環(huán)境會計核算不僅要以貨幣為主要計量單位，而且要比其他會計更多的運用實物、勞動乃至文字的考核指標進行綜合核算。

　　對環(huán)境會計的定義可描述為：環(huán)境會計是指以對自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費補償為中心而建立的會計理論與方法。它主要利用價值形式和實物、勞動量等形式對自然環(huán)境資源和社會資源環(huán)境及其變化進行確認、計量、披露和分析，將企業(yè)的經(jīng)濟效益、國家的社會和自然的生態(tài)效益結(jié)合起來，從國家的宏觀、部門和區(qū)域的中觀、企業(yè)的微觀環(huán)境出發(fā)，將企業(yè)生產(chǎn)所造成的犧牲環(huán)境質(zhì)量的代價，與傳統(tǒng)的財務會計理論方法有機結(jié)合，為利益相關者提供有關環(huán)境資源信息，以改善整個社會的環(huán)境與資源狀況，最終實現(xiàn)整個社會的可持續(xù)發(fā)展。

　　二、關于環(huán)境會計對象的界定

　　第一種觀點從受托責任觀出發(fā)認為環(huán)境會計的對象是企業(yè)本身活動能夠影響到的有限范圍內(nèi)的自然環(huán)境。企業(yè)不僅是環(huán)境資源的受托者，也是委托者。企業(yè)的環(huán)境會計系統(tǒng)應對環(huán)境產(chǎn)生影響的環(huán)境行為進行記錄和反映�？紤]到企業(yè)與環(huán)境的關系的復雜性和非貨幣計量因素，將環(huán)境會計的對象界定為：企業(yè)的環(huán)境行為所涉及的自然環(huán)境空間和環(huán)境要素，以及能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響的那部分環(huán)境空間和環(huán)境要素。這種觀點所說的環(huán)境會計的對象只限于自然環(huán)境資源，范圍狹窄。

　　第二種觀點認為，環(huán)境會計的核算對象就是自然環(huán)境，是企業(yè)對環(huán)境資源的不斷消耗和不斷補償?shù)难h(huán)過程。環(huán)境會計的具體核算對象可歸為六大會計要素：綠色資產(chǎn)、綠色負債、綠色權(quán)益、綠色收入、綠色成本和費用以及綠色收益。這是基于循環(huán)經(jīng)濟的基礎之上對環(huán)境會計對象所作的具體分類，具有較強的可行性。

　　第三種觀點認為，環(huán)境會計的對象應考慮整個資源環(huán)境、社會生產(chǎn)消費以及生態(tài)循環(huán)的價值，環(huán)境會計的會計要素應重新界定。要考慮到除資金之外的資源環(huán)境、整個社會生產(chǎn)消費以及生態(tài)循環(huán)價值。認為由于開發(fā)、利用自然資源而減少資源數(shù)量的耗減費用，由于廢棄物的排放而造成生態(tài)資源的降級費用，由于保護環(huán)境發(fā)生的人力、物力、財力耗費等等費用，都應納入環(huán)境會計的核算范圍。因此，在環(huán)境會計下的會計要素須重新界定，資產(chǎn)中應增加“自然資產(chǎn)”，負債中應將企業(yè)承擔的環(huán)保社會責任加以確認；所有者權(quán)益中應將自然資本加入其中；在收入要素還應包括企業(yè)在進行環(huán)境保護政策時所帶來的收益；費用要包括社會成本、環(huán)境成本，以及由于環(huán)境資源耗費所發(fā)生的開支，對象的定義視野范圍有所擴大，對企業(yè)環(huán)境會計核算提出了具體的方法體系，對會計對象的界定做出了劃時代的變革，彌補了傳統(tǒng)會計關于會計對象不完整的缺陷為微觀層次上的會計制度制定奠定了基礎。

　　第四種觀點提出，綠色會計（環(huán)境會計）所核算的對象不僅僅是自然環(huán)境所包含的自然資源和人力資源，還應包括社會環(huán)境。把視野拓展到整個社會，即把社會資源看作核算的對象，包括環(huán)境資源、信息資源及由此帶來的可持續(xù)發(fā)展的無形資源等。這種觀點擴大了環(huán)境會計的對象。

　　第五種觀點認為，我國的環(huán)境管理包括宏觀管理和微觀管理兩個系統(tǒng)，宏觀的環(huán)境管理系統(tǒng)是在全國范圍內(nèi)將環(huán)境保護納入經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃。微觀環(huán)境管理系統(tǒng)是把環(huán)境保護納入有關部門與企業(yè)的經(jīng)濟管理中去，從工業(yè)生產(chǎn)活動入手控制環(huán)境污染。因此，環(huán)境會計的主體應當包括獨立核算的企事業(yè)單位、地區(qū)政府、行業(yè)部門乃至國家，環(huán)境會計的核算對象也應當包括企事業(yè)單位、地區(qū)政府、行業(yè)部門乃至國家的經(jīng)濟活動行為。

　　由以上可以看出，對于環(huán)境會計對象的界定，從第一種到第四種都是從橫向來考慮環(huán)境會計的對象，依次增加了環(huán)境會計對象所包含的內(nèi)容。第五種觀點是從縱向來看環(huán)境會計的對象，兩者都有一定的局限性。最佳的考慮應當是將兩者結(jié)合起來，既要考慮不同層次環(huán)境會計所面對的經(jīng)濟活動的不同，又要兼顧每一層次環(huán)境會計對象所包含的具體內(nèi)容和會計要素的不同定位，這樣才能更好的界定環(huán)境會計對象。

　　三、關于環(huán)境會計的理論基礎

　　有人認為，環(huán)境會計的建立基于以下理論基礎：環(huán)境資源是有價值的，具有資產(chǎn)性質(zhì)；環(huán)境資源成本的貨幣計量性，依據(jù)資源損耗量與補償性投入的比率關系，可以計算環(huán)境資源的價格；環(huán)境資源的價值受管理方式的影響；企業(yè)環(huán)境資源信息的重要性，有關環(huán)境資源的成本和價值對企業(yè)及其他信息用戶（股東、債權(quán)人、社會、公眾、政府機構(gòu)等）并非可有可無，而是十分重要的。

　　也有人提出環(huán)境價值理論、可持續(xù)發(fā)展理論和環(huán)境管理理論是環(huán)境會計的理論基礎。環(huán)境價值理論說明環(huán)境有效用價值，而效用價值是可以計量的。這為環(huán)境會計的計量理論的建立提供了可能性，并為各環(huán)境會計要素的計量提供了一般方法�？沙掷m(xù)發(fā)展理論要求會計核算的持續(xù)經(jīng)營假設應建立在自然資源不枯竭、生態(tài)資源不降級的基礎上，以保證社會、經(jīng)濟不斷地、持續(xù)地發(fā)展，會計核算和監(jiān)督的正常程序和方法都應立足于可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境管理的產(chǎn)生和發(fā)展要求會計為其提供必要的信息，如環(huán)境資源的存量、流量、環(huán)境費用的總量、用途，環(huán)境資源所產(chǎn)生的效益以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所造成的外部環(huán)境成本、環(huán)境保護收益等。

　　從上述論述可以看出，前一種理論基礎主要研究的是環(huán)境會計的計量性，后一種主要是從環(huán)境會計的理論基石來考慮的，作為環(huán)境會計的理論基礎都有所欠缺，應當將兩者結(jié)合起來。

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