摘要：《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》是新增的內(nèi)容，其核算較以往有相當大的變化，且會對企業(yè)的資產(chǎn)及損益產(chǎn)生影響。筆者就此做一分析。

　　關鍵詞：會計準則；職工薪酬；核算

　　一、新準則要點

　　《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(后簡稱新準則)的制定。旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務。而給予各種形式的報酬以及其他相關支出的會計處理和信息披露。職工薪酬包括工資、獎金、津貼。職工福利費，各類社會保險費用。住房公積金，工會經(jīng)費。職工教育經(jīng)費。未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用，以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關的支出。但此準則不涉及對于企業(yè)年金和以股份為基礎的薪酬的規(guī)范。它們分別適用《企業(yè)會計準則第10號—企業(yè)年金基金》和《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。

　　總體而言，新準則與以往相比，有以下幾點顯著的區(qū)別和特點。

　　(一)首次系統(tǒng)規(guī)范

　　此準則是相關規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布，即首次在一個準則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇用關系上的各種支付關系。而以往則是分散在其他準則中零星地涉及規(guī)范。

　　(二)明確定義和規(guī)范內(nèi)容

　　新準則在第二條中就明確了職工薪酬的定義并規(guī)范其內(nèi)容。職工薪酬。是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：1，職工工資、獎金、津貼和補貼；2，職工福利費；3，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4，住房公積金；5，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6，非貨幣性福利；7，因解除與職工的勞動關系給予的補償；8，其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

　　同時還在第三條中明確職工薪酬不包括以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金，這是會計準則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。

　　(三)增加了內(nèi)涵

　　此準則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補貼，也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、各類社會保險(包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險等)，更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式。以適應我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和變化。

　　(四)規(guī)范了確認、計量原則

　　此準則規(guī)范和明確了職工薪酬的確認和計量原則。

　　1 統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則。在職工提供服務的會計期間確認為負債。根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)、成本或當期費用。具體如：應由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的職工薪酬。計入存貨成本；應由在建工程負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本；應由產(chǎn)品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬，計入當期費用。而以往則是除了工資、津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當期費用外，其他的職工薪酬則全部計入當期費用。

　　2 職工福利費的會計處理方法。企業(yè)提取的職工福利費，應按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務的受益對象進行計算，確認為應付職工福利的負債，并計入相關資產(chǎn)、成本或確認為當期費用，企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險和補充醫(yī)療保險費用沖減企業(yè)職工福利費負債的余額。而以往則是各類企業(yè)不盡相同，有的按工資總額的1 4％計提并保留余額。有的則按實列支不留余額，此準則統(tǒng)一了對職工福利費的會計處理方法。

　　3 導入了新增職工薪酬的會計處理方法。(1)辭退福利：對于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關系，以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動關系計劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃這兩個條件時應確認為負債并列入當期費用。(2)帶薪休假等新型職工薪酬：對于非累積的帶薪休假，諸如產(chǎn)假等，由于權利和義務不能結轉下期，故會計上不作處理；對于可累積的帶薪休假，由于權利和義務可以結轉下期，根據(jù)下一年度預期休假數(shù)超過帶薪休假數(shù)對應的工資金額確認為負債，計入資產(chǎn)成本或當期費用；以現(xiàn)金補償未行使的職工累積帶薪休假時，沖減已計提的負債，差額計入當期損益。

　　(五)統(tǒng)一信息披露

　　新準則統(tǒng)一了關于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即因在財務報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。同時規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動關系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負債，應根據(jù)《或有事項》準則規(guī)定進行披露。

　　二、主要賬務處理

　　企業(yè)為了便于歸集職工薪酬，應設置“應付職工薪酬”一級科目。同時下設“工資薪酬”、“福利費”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“社會保險”、“住房公積金”、“辭退補償”、“帶薪休假費用”等各明細科目，進行統(tǒng)一核算。

　　(一)確認負債時

　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理：

　　1 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目。貸記“應付職工薪酬——工資薪酬、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金”。

　　2 管理部門人員的職工薪酬。借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬——工資薪酬、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金”。

　　3 銷售人員的職工薪酬。借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬——工資薪酬、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金”。

　　4 應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬。借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應付職工薪酬——工資薪酬、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金”。

　　5 因解除與職工的勞動關系給予的補償。借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬——辭退補償”。

　　(二)貨幣性支付時

　　1 企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等。借記“應付職工薪酬——工資薪酬”。貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

　　2 企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項(如職工的借支、代墊的家屬藥費、代扣代繳的個人所得稅等)，借記“應付職工薪酬——工資”，貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

　　3 企業(yè)向職工支付職工福利費時，借記“應付職工薪酬——福利費”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

　　4 企業(yè)支付工會經(jīng)費，用于工會運作時，借記“應付職工薪酬——工會經(jīng)費”，貸記“銀行存款”等科目。

　　5 企業(yè)支付職工教育經(jīng)費。用于職工培訓時。借記“應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費”，貸記“銀行存款”等科目。

　　6 企業(yè)按照國家有關規(guī)定，為職工繳納企業(yè)負擔的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費時，借記“應付職工薪酬——社會保險”，貸記“銀行存款”等科目。

　　7 企業(yè)按照國家有關規(guī)定，為職工繳納企業(yè)負擔的住房公積金時。借記“應付職工薪酬——住房公積金”，貸記“銀行存款”等科目。

　　8 企業(yè)因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償，借記“應付職工薪酬——辭退補償”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

　　(三)非貨幣性福利支付的核算

　　企業(yè)在給職工發(fā)放福利時，不僅僅用貨幣支付。有時還經(jīng)常用實物等非貨幣形式發(fā)放。相對貨幣形式而言，非貨幣發(fā)放更復雜，因為它往往涉及到其他稅法的規(guī)定，比如視同銷售處理等。如果不按相關稅法規(guī)定處理，在注冊會計師進行審計時。往往是需要進行項目調(diào)整。下面用實例進行說明。

　　【例1】A股份公司屬于一般納稅企業(yè)，共有職工2 000名。其中直接生產(chǎn)工人1500名，車間管理人員100名。銷售人員300名，總部管理人員100名。公司于2008年12月24日，以其生產(chǎn)的單位成本為0，5萬元的液晶彩電為福利，發(fā)放給公司每一個職工。該型號的液晶彩電的單位售價為0，7萬元，增值稅稅率為17％。

　　注意：在計算福利成本時。此情況應視同銷售處理，即應以市場售價來計算，不應以生產(chǎn)成本結算。同時還應確認收入。

　　會計分錄：

　　1確認福利支出并計入相關成本、費用

　　彩電增值稅銷項稅額=2000×0.7×0.17=238(萬元)

　　借：生產(chǎn)成本(1500×0.17+1500×0.7×0.17) 1228.5萬元

　　　　制造費用(100×0.7+100×0.7×0.17) 81.9萬元

　　　　銷售費用(300×0.7+300x0.7×0.17) 245.7萬元

　　　　管理費用(100x0.7+100×0.7×0.17) 81.9萬元

　　　　貸：營業(yè)收入(2000×0.7) 1400萬元

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 238萬元

　　2 結轉彩電的庫存成本

　　借：營業(yè)成本(2000×0.5) 100萬元

　　　　貸：庫存商品(2000×0.5) 100萬元

　　(四)外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金

　　借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應付職工薪酬——職工獎勵及福利基金”。

　　(五)本科目期末余額在貸方，反映企業(yè)應付職工薪酬的結余

　　三、對企業(yè)資產(chǎn)、損益的影響

　　執(zhí)行新準則關于職工薪酬的核算規(guī)定，將減少當期費用，增加當期資產(chǎn)。

　　因為新準則規(guī)定生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，包括“工資薪酬、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金”等，均計入相關生產(chǎn)成本，舊準則只是將職工工資及14％的福利費計入相關生產(chǎn)成本，而其他的附加費用，如工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金等均計入當期損益�？梢妶�(zhí)行新準則后，職工薪酬核算對企業(yè)當期資產(chǎn)、損益的影響比較大，即減少當期費用，增加當期資產(chǎn)。

　　【例2】假設某股份公司在執(zhí)行新準則前，其產(chǎn)品成本為18000萬元，其中人工成本(包括直接人工和間接人工)占55％；如果不考慮其他因素影響，試核算其執(zhí)行新準則后的產(chǎn)品成本。

　　因為新準則要求將計提的2％工會經(jīng)費、1.5％的職工教育經(jīng)費、10％的住房公積金及20％的社會保險(包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育保險、工傷保險)等附加費用計入產(chǎn)品成本(如直接人工和制造費用)。而不是計入當期費用(管理費用)，所以將導致當期費用減少3316.5萬元(18000×55％×33.5％)。而資產(chǎn)(存貨)增加3316.5萬元。