【摘要】為確保我國新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的順利進(jìn)行和成果鞏固，筆者對準(zhǔn)則實(shí)施中與其他法律法規(guī)和制度的協(xié)調(diào)、相關(guān)人才隊(duì)伍的建設(shè)、會計(jì)監(jiān)管及國際等效問題進(jìn)行了深入研究。

　　2006年是我國會計(jì)改革和會計(jì)管理取得一系列重大突破的一年，其主要突破，一是2006年2月15日，財政部在北京人民大會堂發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》這兩大會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同；二是我國在歐洲首次進(jìn)行了中國高級會計(jì)師資格、中國注冊會計(jì)師資格的設(shè)考，表明中國高層次會計(jì)人才的選拔已走向世界�？梢哉f，2006年是我國會計(jì)發(fā)展史上具有“里程碑”意義的一年。為了推進(jìn)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，2006年9月，中國保監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于保險業(yè)實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求保險業(yè)自2007年1月1日起按照新會計(jì)準(zhǔn)則編制報表；11月27日，中國證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于證券公司執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》（證監(jiān)會計(jì)字［2006］22號），《關(guān)于基金管理公司及證券投資基金執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》（證監(jiān)會計(jì)字［2006］23號），《關(guān)于期貨經(jīng)紀(jì)公司執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》（證監(jiān)會計(jì)字［2006］24號），要求證券公司、基金管理公司和期貨經(jīng)紀(jì)公司于2007年1月1日起正式執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，證券投資基金于2007年7月1日起正式執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。國家國資委也作出了類似的部署，要求中央企業(yè)在2008年底前全面執(zhí)行新準(zhǔn)則，其中，24家中央企業(yè)于2007年1月1日率先執(zhí)行。2006年12月31日，財政部發(fā)布了《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系有關(guān)問題的通知》（財會［2006］22號），特別強(qiáng)調(diào)各部門應(yīng)協(xié)調(diào)一致，注意做好《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與政府審計(jì)、證券、銀行、保險監(jiān)管和稅收政策的協(xié)調(diào)與銜接，使政府監(jiān)管資源互補(bǔ)，形成合力，創(chuàng)造良好的監(jiān)管環(huán)境，確保兩大準(zhǔn)則體系的平穩(wěn)過渡和全面實(shí)施。2006年3月，浙江省財政廳發(fā)出了《浙江省做好〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則〉、〈中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則〉的通知》，要求各級財政部門加大新準(zhǔn)則宣傳培訓(xùn)的力度，做好新準(zhǔn)則的模擬測試、新準(zhǔn)則實(shí)施準(zhǔn)備和實(shí)施協(xié)調(diào)。目前，總的來說，新準(zhǔn)則實(shí)施四個多月來，各方反映良好，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》體系實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)、順利實(shí)施。

　　一、相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)問題

　　（一）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在《會計(jì)法》中的法律地位有待明確

　　《會計(jì)法》第八條規(guī)定：“國家實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的會計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布”。隨著新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，會計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，《會計(jì)法》應(yīng)明確指出企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的重要地位，制定、修訂程序和要求等內(nèi)容，明確企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的法律淵源及地位。

　�。ǘ�）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)

　　會計(jì)準(zhǔn)則體系作為一個會計(jì)法規(guī)部門規(guī)章，對企業(yè)有一個約束力。與此同時，《公司法》中有一章規(guī)定財務(wù)報告要按國家規(guī)定的有關(guān)會計(jì)制度執(zhí)行，并進(jìn)行分配；按新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，有一部分會計(jì)計(jì)量要采用公允價值計(jì)價，雖然凈資產(chǎn)有增減，但無實(shí)質(zhì)的現(xiàn)金流入（或流出）。在此，企業(yè)利潤如何分配有待進(jìn)一步明確。

　　（三）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與稅法關(guān)系的協(xié)調(diào)問題

　　我國早期會計(jì)利潤基本等于稅務(wù)利潤，現(xiàn)在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》采取了與國際會計(jì)慣例趨同的原則，與我國原相關(guān)稅實(shí)施細(xì)則計(jì)算的稅務(wù)利潤的差距越來越大。財務(wù)會計(jì)報告所提供的會計(jì)信息是為報表使用者決策服務(wù)的，這與稅收強(qiáng)制性的特點(diǎn)及保證國家政權(quán)建設(shè)、公共服務(wù)需要的目標(biāo)不同。但會計(jì)利潤與稅務(wù)利潤兩者如何減少差異、減少會計(jì)與稅收的協(xié)調(diào)成本值得研究。

　　二、與現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度的協(xié)調(diào)問題

　　我國的上市公司、證券公司、基金公司和保險公司等自2007年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，除此以外的大多數(shù)企業(yè)執(zhí)行原有的《企業(yè)會計(jì)制度》。從企業(yè)方面來講，目前還有執(zhí)行財政部發(fā)布的、自1993年7月1日起執(zhí)行的13個分行業(yè)會計(jì)制度，2000年的《企業(yè)會計(jì)制度》，2001年的《金融企業(yè)會計(jì)制度》，2004年的《小企業(yè)會計(jì)制度》，執(zhí)行不同企業(yè)會計(jì)制度所提供的會計(jì)信息，兩者怎樣才具有可比性以及如何協(xié)調(diào)的問題值得研究。

　　三、會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)人才問題

　　隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新事物、新業(yè)務(wù)層出不窮，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在堅(jiān)持歷史成本為基礎(chǔ)的前提下，價值量的認(rèn)定較多地運(yùn)用了公允價值和現(xiàn)值，在會計(jì)政策的選擇上，賦予企業(yè)會計(jì)更大的活動空間，這就需要更多的職業(yè)判斷。而且，有些職業(yè)判斷往往是可操作利潤或最有可能引發(fā)爭議的地方，這進(jìn)一步加大了職業(yè)判斷的難度，提升會計(jì)人員素質(zhì)、提高會計(jì)職業(yè)判斷能力日益成為突出問題。目前，全國會計(jì)從業(yè)人員有1200多萬人，截至2006年底，浙江省持證人員有64.7萬人，在崗人員有59.8萬人。其中，無技術(shù)資格者361749人，初級資格182486人，中級資格73163人，高級資格4816人，會計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)有待提高。財政部近期的十年規(guī)劃擬打造全國領(lǐng)軍人才1000名，浙江省也在2006年開始啟動了浙江省地方高級會計(jì)領(lǐng)軍人才培訓(xùn)工程。目前，浙江省地方領(lǐng)軍人才培養(yǎng)已29名，各級地方財政部門也在加緊對當(dāng)?shù)毓歉蓵��?jì)人才的發(fā)掘、培養(yǎng)工作，全省呈現(xiàn)出會計(jì)人才（特別中青年會計(jì)人才）隊(duì)伍蓬勃發(fā)展的良好態(tài)勢。與此同時，浙江省不斷完善高層次會計(jì)人才的評價標(biāo)準(zhǔn)，高層次會計(jì)應(yīng)用人才資格進(jìn)一步向工作能力、工作業(yè)績和會計(jì)工作第一線人員的傾斜，鼓勵高等職業(yè)院校教師申報實(shí)務(wù)型的高級會計(jì)師資格評審，所有這些，都將有利于推進(jìn)會計(jì)實(shí)務(wù)型應(yīng)用人才的發(fā)掘、培養(yǎng)和其整體素質(zhì)的提高。

　　四、會計(jì)監(jiān)管問題

　　會計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督。從企業(yè)內(nèi)部來說，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，基本建成了對外財務(wù)報告主體的會計(jì)核算體系，但原來政府財政部門對單位會計(jì)核算過程中的基礎(chǔ)監(jiān)督（如賬簿設(shè)置、會計(jì)檔案管理、會計(jì)電算化等方面的監(jiān)督）逐步“內(nèi)化”到了企業(yè)中。從前一段時間的情況來看，有些公司由于內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制不健全，不能發(fā)揮對經(jīng)理人的有效制約作用，導(dǎo)致管理當(dāng)局“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，在會計(jì)政策選擇上存在嚴(yán)重的機(jī)會主義傾向。因此，從政府部門的角度來說，如何做好會計(jì)監(jiān)督工作、為新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的順利實(shí)施“保駕護(hù)航”，成為新形勢下急需解決的新問題。而加快建設(shè)和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系，恰是解決這一問題的一項(xiàng)重要措施和必要手段。因此，在企業(yè)內(nèi)部迅速強(qiáng)化內(nèi)部控制更為必要，要及時建立和完善與新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施相配套的內(nèi)部管理制度，如公允價值如何判斷？減值準(zhǔn)備如何計(jì)提？新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則情況下會計(jì)原始憑證有什么要求，憑證何時具備？有什么要件等？要從政府層面推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)（包括內(nèi)部會計(jì)基礎(chǔ)工作的重整）和引導(dǎo)、實(shí)施。財政部王軍副部長在2007年全國會計(jì)管理工作會議上指出：經(jīng)過3－5年的不懈努力，會計(jì)管理工作還將再上一個大發(fā)展臺階，一個外有準(zhǔn)則，里有內(nèi)控，中間有信息系統(tǒng)，手中有會計(jì)數(shù)據(jù)，基礎(chǔ)有人才，眼中有世界，腦里有國際戰(zhàn)略，根本保障有完善的法規(guī)體系的美麗藍(lán)圖將呈現(xiàn)在人們面前。對此，我們充滿信心。財政部早在2006年就開始加快了內(nèi)控建設(shè)的步伐。2006年7月，財政部成立了內(nèi)部會計(jì)控制委員會，專門對此問題進(jìn)行研究，提供制訂咨詢意見。目前，又發(fā)布了內(nèi)部控制建設(shè)大綱，制訂工作計(jì)劃，組織研究了一批內(nèi)部控制課題，建立了財政部、證監(jiān)會、國資委共同參與的內(nèi)控聯(lián)席會議制度。財政部牽頭起草了企業(yè)內(nèi)部控制基本指引框架，加強(qiáng)與國外內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的經(jīng)常性聯(lián)系，爭取用3-5年的時間，基本建成既融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又體現(xiàn)中國特色的企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系。此外，還要采取多種政策和措施，引導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。當(dāng)前，先以上市公司、金融企業(yè)和國有大型企業(yè)為重點(diǎn)，結(jié)合年度財務(wù)會計(jì)報告審計(jì)工作，探索建立內(nèi)部控制自我評估、強(qiáng)制披露機(jī)制和注冊會計(jì)師專項(xiàng)審計(jì)制度，硬化制度要求，強(qiáng)化監(jiān)管服務(wù)，既要發(fā)揮政府部門的組織協(xié)調(diào)和政策引導(dǎo)作用，又要尊重和遵循市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，注意發(fā)揮行業(yè)組織和中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢和積極作用；引導(dǎo)有條件的會計(jì)師事務(wù)所逐步開展內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)，促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所由傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)向高端性、高附加值業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)軌，從而為貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則、提升中國公司治理水平、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險防范和內(nèi)部管理水平提供內(nèi)在機(jī)制的保障。與此同時，還要加強(qiáng)外部監(jiān)督，建構(gòu)一個完整的監(jiān)管體系，當(dāng)前發(fā)展注冊會計(jì)師行業(yè)，一是要鼓勵會計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大非審計(jì)類業(yè)務(wù)的開拓；二是支持會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，努力發(fā)揮注冊會計(jì)師行業(yè)的經(jīng)濟(jì)鑒證和企業(yè)服務(wù)中的作用。

　　五、我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的國際等效問題

　　等效就是具有同等效力。會計(jì)準(zhǔn)則等效是指我國企業(yè)在那些實(shí)施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家或地區(qū)上市，按照中國會計(jì)準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表不再進(jìn)行調(diào)整，即使調(diào)整也只是對個別項(xiàng)目作出說明或編制極少項(xiàng)目的調(diào)節(jié)表，無須再按國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行全面轉(zhuǎn)換。等效還涉及到認(rèn)可其按照我國審計(jì)準(zhǔn)則出具的審計(jì)報告。我國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際趨同，但要完成與世界主要經(jīng)濟(jì)體會計(jì)準(zhǔn)則的等效，還需要較長的時間。為此，財政部正在進(jìn)行不懈的努力，趨同只是第一步，等效才是最終目標(biāo)，只有實(shí)現(xiàn)等效，才能真正使我國會計(jì)準(zhǔn)則在中國經(jīng)濟(jì)走向世界、融入世界中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。