摘要：上市公司內(nèi)部原因和外部環(huán)境是計(jì)信息失真的主要源泉，會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的問(wèn)題也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的重要原因。在此基礎(chǔ)上，本文從完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)外部監(jiān)督、完善會(huì)計(jì)制度和提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等多方面提出了應(yīng)對(duì)措施，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，治理會(huì)計(jì)信息失真。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；內(nèi)部控制制度；信息失真

　　近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已引起全社會(huì)的普遍關(guān)注，從國(guó)外的“雙安”事件到國(guó)內(nèi)的“瓊民源”、“銀廣夏”，會(huì)計(jì)信息失真擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，破壞了上市公司的社會(huì)形象，挫傷了廣大投資者的積極性，使信息使用者產(chǎn)生一種不信任的感覺(jué)。因此，如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，對(duì)促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維持社會(huì)穩(wěn)定有著重要的意義。

　　一、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及其產(chǎn)生原因

　　會(huì)計(jì)信息被稱為是世界通用的商業(yè)語(yǔ)言，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以如實(shí)、客觀地反映企業(yè)在過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果;可以幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策;幫助政府部門(mén)進(jìn)行宏觀調(diào)控;幫助企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)估和預(yù)測(cè)未來(lái)的資金流動(dòng)。會(huì)計(jì)信息作為信息使用者進(jìn)行投資時(shí)賴以決策與分析的基礎(chǔ)，其真實(shí)性越來(lái)越引起人們的重視。

　　然而，我國(guó)自改革開(kāi)放特別是國(guó)有企業(yè)體制改革以來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真已成為一個(gè)十分突出的問(wèn)題。2003年，財(cái)政部組織開(kāi)展了對(duì)部分企業(yè)2002年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查工作。本次檢查共查出152戶企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)85.88億元，所有者權(quán)益不實(shí)41.38億元，利潤(rùn)不實(shí)28.72億元。其中，資產(chǎn)不實(shí)比例5%以上的企業(yè)有23戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的15.31%;利潤(rùn)不實(shí)比例10%以上的企業(yè)有82戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的53.95%;利潤(rùn)嚴(yán)重不實(shí)、虛盈實(shí)虧企業(yè)5戶，其報(bào)表反映盈利3551萬(wàn)元，實(shí)際虧損1.5億元：虛虧實(shí)盈企業(yè)有6戶，其報(bào)表反映虧損1.4億元，實(shí)際盈利4億元;有16戶企業(yè)違規(guī)設(shè)置賬外賬。這些數(shù)字表明企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真情況十分嚴(yán)重。再來(lái)看看國(guó)內(nèi)上市公司，據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅2001年因違規(guī)而被證監(jiān)會(huì)查處、被滬深證交所公開(kāi)譴責(zé)和批評(píng)的上市公司就達(dá)100余家，而這些違規(guī)行為絕大多數(shù)與會(huì)計(jì)造假有關(guān)。

　　會(huì)計(jì)信息失真的原因很多，上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部監(jiān)督都是會(huì)計(jì)信息失真的源頭，但從“瓊民源”、“銀廣夏”等事件中我們看到會(huì)計(jì)制度本身也存在缺陷：

　　(一)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，產(chǎn)權(quán)不明晰。我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的目標(biāo)是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度。現(xiàn)代企業(yè)制度是成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制國(guó)家普遍采用的企業(yè)治理形式。雖然各個(gè)國(guó)家的文化和發(fā)展道路的不同，企業(yè)具體制度有所差別，但有效的公司治理結(jié)構(gòu)是普遍的。根據(jù)世界銀行《公司治理：實(shí)施架構(gòu)》中所提供的定義，公司治理指公司在能履行其財(cái)務(wù)和其它法律與合同約定的義務(wù)的情況下，把公司的價(jià)值最大化。此定義強(qiáng)調(diào)，董事會(huì)必須平衡股東和其他利益相關(guān)者(包括職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、投資者與債權(quán)人等)之間的利益，以達(dá)到持續(xù)提升企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。目前，我國(guó)大部分企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)談不上完善。部分國(guó)有企業(yè)改制上市后，建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的公司形式，但這只是具有公司的形式，公司的法人治理結(jié)構(gòu)沒(méi)有建立起來(lái)的現(xiàn)象卻很常見(jiàn)。國(guó)有企業(yè)改革，強(qiáng)調(diào)政企分開(kāi)，就是強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)有的職能逐步建立和完善。雖然我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部均形成了包括職代會(huì)、黨委、工會(huì)、股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等法人治理結(jié)構(gòu)，但在運(yùn)作中卻存在不少問(wèn)題，如董事會(huì)凌駕于股東會(huì)之上;經(jīng)理人是由上級(jí)政府直接任命的“官員企業(yè)家”;董事長(zhǎng)或總經(jīng)理大權(quán)獨(dú)攬，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，起不到監(jiān)督制約作用，等等。這一切往往造成有關(guān)人員利用職權(quán)牟取私利，信息的需求決定了信息的供給，會(huì)計(jì)不再是為投資者、債權(quán)人等提供正確反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息系統(tǒng)。董事會(huì)、經(jīng)理會(huì)、監(jiān)事會(huì)并沒(méi)有充分發(fā)揮其應(yīng)具有的作用。所有者缺位，內(nèi)部人為控制現(xiàn)象非常嚴(yán)重，公司所有者的權(quán)益并未得到很好的保障。公司管理層在沒(méi)有有效監(jiān)督的情況下，公司重大決策沒(méi)有做到科學(xué)化、民主化，少數(shù)人說(shuō)了算的現(xiàn)象很嚴(yán)重。為了實(shí)現(xiàn)管理層特定的目的，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性往往就成了犧牲品。

　　(二)外部監(jiān)督不力也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫的原因。在我國(guó)，會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)是財(cái)政部。財(cái)政部負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)制度及監(jiān)督實(shí)施。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。按理說(shuō)，我們的監(jiān)管應(yīng)該是有效的，能防止會(huì)計(jì)信息失真的泛濫。但是，實(shí)際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。證券監(jiān)管、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)都有權(quán)監(jiān)管會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。但是，各個(gè)監(jiān)管部門(mén)缺乏配合，各自進(jìn)行監(jiān)管，沒(méi)有達(dá)到各家齊抓共管，形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制。就拿受到監(jiān)管比較多的上市公司來(lái)講，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高是有目共睹的。企業(yè)上市后，經(jīng)營(yíng)不善的，就采取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤(rùn)，獲得增資配股的資格，進(jìn)一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規(guī)炒作自己公司的股票。到了虧損得無(wú)法維持下去的時(shí)候，就進(jìn)行債務(wù)、資產(chǎn)重組，出賣手中的殼資源。這已經(jīng)成為我國(guó)上市公司的一道風(fēng)景線。由于證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的力量和手段都有限，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司的造假行為，其他部門(mén)也未起到相應(yīng)的作用。

　　(三)會(huì)計(jì)制度和方法存在缺陷是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)依賴于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)方法。如果會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，會(huì)計(jì)信息就無(wú)法真實(shí)、可靠地記錄、披露企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。近年來(lái)，媒體、專家不斷地告訴人們，新經(jīng)濟(jì)正在改變著我們的世界。人們認(rèn)為，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)走出了依靠自然資源大量投入來(lái)支持經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)張的階段，甚至已經(jīng)走出了依靠資本要素高度聚集與集中的工業(yè)文明階段，信息資源、人力資本已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要支持要素。但是，我們會(huì)計(jì)制度的變化卻未跟得上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，而是用原有的會(huì)計(jì)方法核算新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。首先，是部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容無(wú)法在會(huì)計(jì)報(bào)表中核算和反映。因?yàn)檫@部分內(nèi)容在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)看來(lái)，不是會(huì)計(jì)應(yīng)該反映的內(nèi)容，但這些活動(dòng)卻影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和收益情況，甚至還可能帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。其次，即使在會(huì)計(jì)報(bào)表中有所反映，這種反應(yīng)也稱不上真實(shí)，可靠。比如，根據(jù)歷史成本原則，土地價(jià)值在會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息可能與實(shí)際情況存在著巨大的差距。這樣的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。

　　二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、治理會(huì)計(jì)信息失真的幾點(diǎn)措施

　　提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、治理會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)該從內(nèi)因和外因兩個(gè)方面入手：從內(nèi)因方面講，要真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度，完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度;從外因來(lái)看，則要建立健全監(jiān)督制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)在法制經(jīng)濟(jì)的軌道上正常運(yùn)營(yíng)。因此筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施加以治理，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：

　　(一)明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中的規(guī)范和界定。產(chǎn)權(quán)是企業(yè)取得市場(chǎng)法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能成為真正的市場(chǎng)主體，這樣就可以使企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開(kāi)展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)。因?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)的明晰為會(huì)計(jì)行為信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)利益的最大化;二是所有者和經(jīng)營(yíng)者存在經(jīng)濟(jì)上的利潤(rùn)關(guān)系。在這兩個(gè)條件下，資源配置相對(duì)地有效率，經(jīng)營(yíng)者在最大化自己效用的同時(shí)，也不降低(甚至增加)所有者的效用，按照市場(chǎng)而非所有者的旨意來(lái)實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為，同時(shí)，會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)交易費(fèi)用的高低來(lái)選擇會(huì)計(jì)規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范的激勵(lì)、約束、資源配置和收入分配功能。

　　(二)完善公司獨(dú)立董事制度，建立審計(jì)委員會(huì)。上市公司獨(dú)立董事是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系的董事。完善的獨(dú)立董事制度可加強(qiáng)對(duì)上市公司的外部監(jiān)督，并使董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)?shù)耐獠炕�，從而形成一定的監(jiān)督制約力量，加強(qiáng)了對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督。同時(shí)，在獨(dú)立董事制度下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)有助于對(duì)受制于經(jīng)理層的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行再監(jiān)督。鑒于會(huì)計(jì)信息由管理層負(fù)責(zé)編制和提供，而管理層的聘任顯然受大股東意志的支配或影響，為了防止內(nèi)部人控制，制衡管理層和大股東在會(huì)計(jì)信息方面的權(quán)利，在公司的治理實(shí)務(wù)上，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)受制于經(jīng)理層的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行再監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)最主要的功能是通過(guò)指導(dǎo)和協(xié)調(diào)公司內(nèi)部審計(jì)工作與外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，確保公司披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。審計(jì)委員會(huì)制度的建立，可有效擺脫經(jīng)理層的控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督，從而為資本市場(chǎng)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

　　(三)完善公司的治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部控制。應(yīng)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，一是明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者責(zé)、權(quán)、利，建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束，建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系;二是理順委托方和代理方的利益關(guān)系，解決國(guó)有股產(chǎn)權(quán)主體虛位問(wèn)題;三是通過(guò)權(quán)利分配、權(quán)利制衡和信息披露等機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制上減少會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn);四是完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使經(jīng)營(yíng)者所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤;五是改變激勵(lì)措施，防止經(jīng)營(yíng)者的短期行為，就經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)措施將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開(kāi)。

　　(四) 建立健全內(nèi)部、外部控制制度，重點(diǎn)建設(shè)和完善社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其公證和監(jiān)督作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)管理成為企業(yè)一切管理的基礎(chǔ)，也是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的基礎(chǔ)。各級(jí)政府部門(mén)應(yīng)組織力量協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。應(yīng)強(qiáng)化《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的全面貫徹執(zhí)行，整頓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，加大對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度，在大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力，道德水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性社會(huì)公證和監(jiān)督作用。同時(shí)可規(guī)定在一定規(guī)模以上的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表必然經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)才有效，并逐步使所有企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告都要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，為促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠提供條件。

　　(五)完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，維護(hù)法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。要宣傳、貫徹新的《會(huì)計(jì)法》、《合同法》等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)憑證填制、會(huì)計(jì)賬簿登記、會(huì)計(jì)報(bào)表編制等的會(huì)計(jì)核算要求，保證會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確完整，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。要嚴(yán)格會(huì)計(jì)法律責(zé)任，改變目前有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的混亂局面。對(duì)受理不合法、不真實(shí)的原始憑證，提供虛假核算資料的會(huì)計(jì)人員，對(duì)倚仗職權(quán)，強(qiáng)迫、誘使會(huì)計(jì)人員做假帳、假報(bào)告，對(duì)置法律于不顧，熱衷于“上有政策，下有對(duì)策”的企業(yè)負(fù)責(zé)人，絕不姑息遷就。

　　(六)必須提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。首先，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)證的管理。目前，雖然工商，稅務(wù)部門(mén)在年檢、登記時(shí)要求出示會(huì)計(jì)證，對(duì)會(huì)計(jì)管理是個(gè)很大的支持，但并未形成社會(huì)的有效監(jiān)督制度。對(duì)會(huì)計(jì)證培訓(xùn)班資格要來(lái)格審批，并對(duì)其師資及教學(xué)質(zhì)量進(jìn)行經(jīng)常性的考核、監(jiān)督，以保證持證會(huì)計(jì)人員真正具備從事會(huì)計(jì)工作的能力，對(duì)非法辦班、辦證者要嚴(yán)厲打擊，使其無(wú)法生存，以保證會(huì)計(jì)證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。其次，應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員只要有一定的工齡和學(xué)識(shí)水平，并通過(guò)考試，就能取得一定的技術(shù)資格，而后最后的聘任和年度考核會(huì)由所在單位進(jìn)行。這樣主管單位難以對(duì)會(huì)計(jì)人員履行有效地監(jiān)督，國(guó)家應(yīng)明確對(duì)外提供真實(shí)信息是聘任，考核會(huì)計(jì)人員的重要內(nèi)容，并把這一重點(diǎn)賦與會(huì)計(jì)主管部門(mén)——財(cái)政部門(mén)。再次，要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育。提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重要前提，使之樹(shù)立良好的職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。要健全會(huì)計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，建立會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格考試、聘任、業(yè)績(jī)能力考核等相關(guān)管理制度。發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織的監(jiān)督作用，實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，實(shí)施“政務(wù)公開(kāi)”、“廠務(wù)公開(kāi)”，其中“財(cái)務(wù)公開(kāi)”、“民主理財(cái)”應(yīng)成為一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　參考文獻(xiàn)：

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