根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱《制度》)的規(guī)定，當(dāng)事業(yè)單位購(gòu)入各種債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際成本貸記“對(duì)外投資”科目，實(shí)收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目；同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。

　　筆者以為以上規(guī)定略有不妥：事業(yè)單位進(jìn)行債券投資應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支業(yè)務(wù)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而以上規(guī)定將購(gòu)買債券的收益(實(shí)收金額與賬面金額的差額)在轉(zhuǎn)讓債券或債券到期時(shí)一次性記入“其他收入”科目，這就意味著如果債券期限超過一年并且到期一次還本付息的話，那么若干年的利息所得就全部計(jì)人了債券轉(zhuǎn)讓或還本付息當(dāng)年的收入當(dāng)中。這種處理方法明顯采用的是收付實(shí)現(xiàn)制而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　因此，筆者建議，對(duì)持有期限超過一年且到期一次還本付息的債券，事業(yè)單位應(yīng)將利息收入分別記人持有債券期間各年的收入當(dāng)中。為此，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收債券投資收益”賬戶，將每年應(yīng)得的債券利息收入在年終結(jié)賬之前借記該賬戶，貸記“其他收入”賬戶。待債券到期兌付本息或?qū)⑺�持有的債券予以轉(zhuǎn)讓時(shí)，再按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際成本貸記“對(duì)外投資”科目，按賬面金額貸記“應(yīng)收債券投資收益”科目。按借貸雙方的差額(最后一年的利息或轉(zhuǎn)讓債券的損益)，貸記或借記“其他收入”科目。同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。

　　以上建議僅適用于平價(jià)發(fā)行的債券。對(duì)于溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的長(zhǎng)期債券，若按照上述方法進(jìn)行核算，就會(huì)出現(xiàn)一些問題。

　　[例1]某事業(yè)單位2001年1月1日購(gòu)入晨星公司發(fā)行的5年期債券，票面利率10%，債券面值1000元，公司按1060元的價(jià)格購(gòu)入50張。

　　該事業(yè)單位購(gòu)入債券時(shí)：

　　借：對(duì)外投資——債券投資 53000

　　　貸：銀行存款 53000

　　借：事業(yè)基金——一般基金 53000

　　　貸：事業(yè)基金——投資基金 53000

　　若該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并支付最后一次利息，則該事業(yè)單位在前4年中每年收到利息時(shí)：

　　借：銀行存款 5000

　　　貸：其他收入 5000

　　最后一年收到本金和最后一次利息時(shí)：

　　借：銀行存款 55000

　　　貸：對(duì)外投資——債券投資 53000

　　其他收入 2000

　　借：事業(yè)基金——投資基金 53000

　　　貸：事業(yè)基金——般基金 53000

　　若該債券在最后一年一次性還本付息，則該事業(yè)單位在前4年中每年年終轉(zhuǎn)賬之前：

　　借：應(yīng)收債券投資收益 5000

　　　貸：其他收入 5000

　　最后一年收到本金以及利息時(shí)：

　　借：銀行存款 75000

　　　貸：應(yīng)收債券投資收益 20000

　　對(duì)外投資——債券投資 53000

　　其他收入 2000

　　借：事業(yè)基金——投資基金 53000

　　　貸：事業(yè)基金——般基金 53000

　　可以看出，無論是哪一種情況，持有債券的前四年都是以每年5000元的利息收入入賬的，而第五年入賬的利息收入?yún)s只有2000元，這顯然是不合理的。因此，對(duì)于事業(yè)單位來說，溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)予以攤銷，每期利息收入和按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入的差額，即為每期溢折價(jià)的攤銷數(shù)。當(dāng)期按債券面值和適用利率計(jì)算的應(yīng)收利息扣除當(dāng)期攤銷的溢價(jià)，或當(dāng)期按債券面值和適用利率計(jì)算的應(yīng)收利息與攤銷的折價(jià)的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。上例中，在直線攤銷法下，該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　購(gòu)入債券時(shí)：

　　借：對(duì)外投資——債券投資(面值) 50000

　　　　　　　　——債券投資(溢價(jià)) 3000(53000-50000)

　　　貸：銀行存款 53000

　　借：事業(yè)基金——一般基金 53000

　　　貸：事業(yè)基金——投資基金 53000

　　若該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并支付最后一次利息，則前4年每年收到利息時(shí)：

　　借：銀行存款 5000

　　　貸：對(duì)外投資——債券投資(溢價(jià)) 600(53000-50000)/5]

　　其他收入 4400

　　借：事業(yè)基金——投資基金 600

　　　貨：事業(yè)基金——一般基金 600

　　最后一年收到本金和最后一次利息時(shí)：

　　借：銀行存款 55000

　　　貸：對(duì)外投資——債券投資(面值) 50000

　　　　　　　　　——債券投資(溢價(jià)) 600

　　　　　　　　　　　其他收入 4400

　　借：事業(yè)基金——投資基金 50600

　　　貸：事業(yè)基金——一般基金 50600

　　若該債券在最后一年一次性還本付息，則該事業(yè)單位在前4年中每年年終轉(zhuǎn)賬之前：

　　借：應(yīng)收債券投資收益 5000

　　　貸：對(duì)外投資——債券投資(溢價(jià)) 600(53000-50000)/5]

　　其他收入 4400

　　借：事業(yè)基金——投資基金 600

　　　貸：事業(yè)基金——一般基金 600

　　最后一年收到本金以及利息時(shí)：

　　借：銀行存款 75000

　　　貸：應(yīng)收債券投資收益 20000

　　對(duì)外投資——債券投資(面值) 50000

　　　　　　——債券投資(溢價(jià)) 600

　　　　　　　　其他收入 4400

　　借：事業(yè)基金——投資基金 50600

　　　貸：事業(yè)基金——一般基金 50600

　　這樣一來，每年入賬的債券利息收入都是4400元，完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)原則，也與實(shí)際情況完全相符。同理，若事業(yè)單位購(gòu)人折價(jià)發(fā)行的債券，也應(yīng)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)將其折價(jià)予以攤銷，仍以直線攤銷法舉例如下：

　　[例2]某事業(yè)單位2004年1月1日購(gòu)入新元公司發(fā)行的3年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，單位按960元的價(jià)格購(gòu)入60張。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并支付最后一次利息。

　　購(gòu)入債券時(shí)，該事業(yè)單位應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：對(duì)外投資——債券投資(面值)60000

　　　貸：銀行存款 57600

　　對(duì)外投資——債券投資(折價(jià)) 2400(60000-57600)

　　借：事業(yè)基金——一般基金 57600

　　　貸：事業(yè)基金——投資基金 57600

　　前兩年每年收到利息時(shí)：

　　借：銀行存款 7200

　　　　對(duì)外投資——債券投資(折價(jià)) 800[(60000-57600)/3]

　　　貸：其他收入 8000

　　借：事業(yè)基金——一般基金 800

　　　貸：事業(yè)基金——投資基金 800

　　最后一年收到本金和最后一次利息時(shí)：

　　借：銀行存款 67200

　　　　對(duì)外投資——債券投資(折價(jià)) 800

　　　貸：對(duì)外投資——債券投資(面值) 60000

　　　　　其他收入 8000

　　借：事業(yè)基金——投資基金 59200

　　　　貸：事業(yè)基金——一般基金 59200

　　若該債券在最后一年一次性還本付息，則該事業(yè)單位在前2年中每年年終轉(zhuǎn)賬之前：

　　借：應(yīng)收債券投資收益 7200

　　　　對(duì)外投資——債券投資(折價(jià)) 800[(60000-57600)/3]

　　　貸：其他收入 8000

　　借：事業(yè)基金——一般基金 800

　　　貸：事業(yè)基金——一投資基金 800

　　最后一年收到本金以及利息時(shí)：

　　借：銀行存款 81600

　　　　對(duì)外投資——債投資(折價(jià)) 800

　　　貸：應(yīng)收債券投資收益 14400

　　　　　對(duì)外投資——債券投資(面值) 60000

　　　　　其他收入 8000

　　借：事業(yè)基金——投資基金 59200

　　　貸：事業(yè)基金——一般基金 59200