上次話題談到了服務(wù)外包企業(yè)為什么沒(méi)有研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的話題，老師又提出了一個(gè)關(guān)于服務(wù)外包企業(yè)的費(fèi)用與成本之爭(zhēng)的話題。

　　老師：服務(wù)外包企業(yè)的研發(fā)費(fèi)為什么不能加計(jì)扣除？

　　小王：因?yàn)榉��?wù)外包企業(yè)是受托開(kāi)發(fā)，其發(fā)生的費(fèi)用屬于開(kāi)發(fā)成本或服務(wù)成本。此外，服務(wù)外包企業(yè)也沒(méi)有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，所以不能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

　　老師：研發(fā)費(fèi)計(jì)入哪個(gè)科目？

　　小王：研發(fā)費(fèi)用在“管理費(fèi)用”下設(shè)的研發(fā)費(fèi)中歸集。

　　老師：那么開(kāi)發(fā)成本計(jì)在哪個(gè)科目呢？

　　小王：成本啊，可以計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

　　老師：如果開(kāi)發(fā)項(xiàng)目跨期，成本又該如何處理？

　　小王：成本是損益類(lèi)科目，其項(xiàng)目發(fā)生時(shí)計(jì)入存貨科目進(jìn)行歸集，然后根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，未完工的成本仍在存貨科目歸集。

　　老師：如果開(kāi)發(fā)項(xiàng)目跨年且沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)收入，那么對(duì)應(yīng)的存貨是否應(yīng)該有余額呢？

　　小王：應(yīng)該有，會(huì)計(jì)上有一個(gè)配比原則，意思就是，收入沒(méi)有確認(rèn)，成本自然也不能確認(rèn)。

　　老師：將上述問(wèn)題連起來(lái)看，會(huì)是什么樣的結(jié)果？

　　小王：服務(wù)外包企業(yè)從事的是受托開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，其發(fā)生的支出，應(yīng)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，如果項(xiàng)目跨期，一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨一欄應(yīng)該有余額。

　　老師：如果報(bào)表上沒(méi)有余額或者余額很小，意味著什么？

　　小王：說(shuō)明企業(yè)有可能將開(kāi)發(fā)成本全部結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)損益處理了。

　　老師：收入不確認(rèn)，成本卻都結(jié)轉(zhuǎn)并確認(rèn)了，企業(yè)所得稅又該怎么處理呢？

　　小王：企業(yè)所得稅法規(guī)定得很明確，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，收入不確認(rèn)，成本也不能確認(rèn)，要么都確認(rèn)。

　　老師：將企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定結(jié)合起來(lái)看，能看出什么問(wèn)題？

　　小王：服務(wù)外包企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨項(xiàng)目無(wú)余額，則說(shuō)明企業(yè)很可能未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，這又是一個(gè)報(bào)表分析的好方法。

　　老師：實(shí)踐過(guò)程中，我們習(xí)慣將項(xiàng)目成本法運(yùn)用于制造企業(yè)，對(duì)以人力資本為主要成本的非制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)（特別是服務(wù)外包企業(yè)），特別容易忽視項(xiàng)目成本法的運(yùn)作。企業(yè)很容易將當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)支出均納入當(dāng)期費(fèi)用處理，這就出現(xiàn)了費(fèi)用和成本之爭(zhēng)。

　　小王：會(huì)不會(huì)是會(huì)計(jì)上謹(jǐn)慎性原則的使用呢？比如研發(fā)失��？

　　老師：這就是自主研發(fā)和委托研發(fā)的區(qū)別。委托研發(fā)首先需要對(duì)受托方進(jìn)行能力的考核，只有能勝任相關(guān)任務(wù)的，才會(huì)將項(xiàng)目交與受托方。對(duì)受托方而言，如果項(xiàng)目研發(fā)本身存在不確定性，從謹(jǐn)慎的角度來(lái)看，其直接勞務(wù)已經(jīng)提供，也需要委托方進(jìn)行補(bǔ)償，特別是研發(fā)成果只歸屬于委托方的時(shí)候，所以不能用謹(jǐn)慎性原則解釋。