[內容摘要] 本文介紹了我國新會計準則發(fā)布后對現(xiàn)行應醫(yī)院會計可能產生的影響；以及從“新會計準則”為醫(yī)院會計制度改革提供了依據(jù)；“新會計準則”規(guī)范了醫(yī)院會計制度中的產權關系；“新會計準則”在理論上上完善了《醫(yī)院會計制度》“新會計準則”在醫(yī)院會計實務中的具體應用等幾個方面進行了論述,分析了新會計則體系的引入對建立和完準善醫(yī)院會計制度的必要性和實踐性。

　　.[關鍵詞] 會計準則 會計制度 醫(yī)院會計 會計改革

　　我國新的會計準則的施行為全面提升我國會計的現(xiàn)代化水平,滿足投資者,債權人.政府和企業(yè)管理層等有關方面對會計信息的需求,為進一步規(guī)范會計行為和會計工作秩序,維護社會公眾發(fā)揮了其應有的作用.但隨著《新會計準則》的實施,醫(yī)院如何適應新的形式發(fā)展和管理的需要,如何根據(jù)新會計準則的特點改革現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》中不合時宜的內容,成了《醫(yī)院會計制度》改革的主要話題.下面,本文擬就新會計準則在醫(yī)院會計制度中的應用作一些思考。

　　一“新會計準則”為《醫(yī)院會計制度》改革提供了依據(jù)

　　新會計準則體系的建立順應了中國經濟快速市場化和國際化的需要,,強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念,初步做到了與國際核算準則趨同,實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則體系耳朵又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義.《新會計準則》（包括1項基本準則和38項具體準則）,是以提高會計信息質量為前提,以滿足投資者、債權人、政府和企業(yè)管理層等有關方面鬼會計信息的需求為前提的，它充分借鑒國際財務報告準則，涵蓋了各類企業(yè)的各項任務，是一部全面、規(guī)范、完整并可獨立實施的會計準則體系。它的頒布對醫(yī)院財務工作提出了更高的，因此“醫(yī)院會計制度”中暴露的問題需要借鑒“新會計準則”去完善。產權制度改革需要進一步規(guī)范醫(yī)院會計行為和會計制度，“新會計準則”的施行促進了《醫(yī)院會計制度》調整的步伐。

　　現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》是財政部和衛(wèi)生部根據(jù)《會計法》和《事業(yè)單位會計準則》，結合我國醫(yī)院的特點，借鑒企業(yè)財務會計改革的經驗和國際慣例制定的，但隨著醫(yī)院預算編制執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度發(fā)生根本性的變化，醫(yī)院在業(yè)務內容上呈現(xiàn)出企業(yè)化管理的趨勢，《醫(yī)院會計制度》暴露的問題越來越多，如適用范圍小、不能真實核算和反映資產損耗以及資金時間價值，不能全面地揭示醫(yī)院實際盈利水平，財務報告制度不完善等。“新會計準則”的頒布為修訂和規(guī)范“醫(yī)院會計制度”提供了新的思路，用資產負債來規(guī)范醫(yī)院會計的確認，計量和報告行為，提高醫(yī)院會計信息質量，彌補其制度上的缺陷。借鑒“新會計準則”中有關規(guī)定，改進和完善“醫(yī)院會計制度：勢在必行，這樣有利于充分反映醫(yī)院的資產狀況和經營成果，以便適應不斷發(fā)展的市場經濟，保障醫(yī)院經濟健康有序地發(fā)展。

　　二“新會計準則”規(guī)范了《醫(yī)院會計制度》的產權關系

　　醫(yī)院產權改革對醫(yī)院財務會計制度和管理模式提出了許多新的要求。隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)辦醫(yī)多樣化，投資主體多樣化，投資主體多元化等新特點，相對應出現(xiàn)了《醫(yī)院會計制度》、《民營非營利性組織框架制度》、《企業(yè)會計制度》等不同的核算制度。為了適應醫(yī)院服務市場經濟大環(huán)境的現(xiàn)狀，滿足醫(yī)療機構外部投資、債權人以及大病統(tǒng)籌、醫(yī)療保險燈社會保障機構對會計信息服務的需求，解決不同會計制度所產生的差異，加快制定統(tǒng)一的“醫(yī)院會計制度”迫在眉睫。會計總是依存于一定的社會經濟大環(huán)境，具有發(fā)展性、理論性欲實踐相融合性的特點。“新會計準則”完善現(xiàn)行醫(yī)院制度，對其進行相應的修改、充實和淘汰，擴大其適用范圍，統(tǒng)一會計標準，醫(yī)院經濟業(yè)務進行核算、督察，實現(xiàn)不同類型的應用在會計核算、財務報告的趨同勢在必行。理順現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》可以從如下幾個方面著手：①實行資本保全原則，建立醫(yī)院資本金制度，明確產權關系，可以較好地解決目前我國公立醫(yī)院存在的資本虧蝕問題，保障所有者權益；②建立適應社會主意市場經濟的新醫(yī)院會計模式，可以滿足政府衛(wèi)生管理職能轉變之需求，有利于我國醫(yī)院參與國際交流、合作和比較，有利于改善和加強宏觀調控，同時又充分發(fā)揮地方衛(wèi)生主管部門、基層醫(yī)療單位積極性、主動性和創(chuàng)造性，有利于加強醫(yī)院會計監(jiān)督，保障醫(yī)院財產物資安全，充分發(fā)揮衛(wèi)生資源效能；③建立醫(yī)院固定資產折舊制度，促進醫(yī)院技術進步，有利于合理分配衛(wèi)生硬資源，提高固定資產使用效益，強化成本節(jié)約意識，為醫(yī)院實行全成本核算，真實計算科室成本和項目成本，合理定價，準備必要的制度基礎；④進一步細化和規(guī)范醫(yī)院資產、負債、所有者權益和收支會計科目，以真實反映醫(yī)院各類資產分布狀況、負債構成情況、所有者權益（凈資產）情況和各期醫(yī)療服務和財務成果，以便正確計算各類財務比率，真實有效地向醫(yī)院內部管理當局和外部各相關利益主體報告醫(yī)院償債能力、資本運營能力、獲利能力和發(fā)展能力等方面的有用信息，提高醫(yī)院會計信息質量；⑤采用國際通用報表體系，可以充分揭示醫(yī)院所有者權益、資產負債情況，使醫(yī)院產權關系在報表上更加明晰，真實客觀；⑥可以進一步理順國家與醫(yī)院分配關系，實現(xiàn)收支結余分配的規(guī)范化和合理化。

　　三 “新會計準則”在理論上完善了《醫(yī)院會計制度》

　　醫(yī)院產權制度改革要求對現(xiàn)行財會制度進行修改。醫(yī)院產權制度改革的核心是建立現(xiàn)代醫(yī)院制度。而現(xiàn)代醫(yī)院制度的特征是產權明晰、債權明確、政醫(yī)分開、管理科學，現(xiàn)代醫(yī)院制度的組織形式是多元化、多角化、集團化經營�，F(xiàn)代醫(yī)院的這些特點，對我國醫(yī)院現(xiàn)行的財務會計制度和管理模式提出了新的要求。要求醫(yī)院會計能正確計量資產、計算損益，公平準確地核算和反映各產權主體的經濟利益；能公平體現(xiàn)產權主體關系，保護與協(xié)調各產權主體利益，一視同仁地向各產權主體提供高質量會計信息；要求醫(yī)院會計報告能準確揭示各產權主體之間利益和份額。醫(yī)院會計制度借鑒“新會計準則”在理論和會計核算技術上不存在問題，因為其制度中暴露出的資產核算不規(guī)范、凈資產反映不真實和財務報告不完善等方面，可以用“新會計準則”從資產、負債凈資產和財務會計報告等方面進行修訂和完善，從而全面地、完整地核算和量化醫(yī)院資產、負債和凈資產信息。“新會計準則”中會計信息質量的要求及會計目標同樣適用于醫(yī)院會計制度，隨著醫(yī)藥越來越向企業(yè)化經營這一方面發(fā)展，兼有企業(yè)和事業(yè)雙重性質的醫(yī)藥，應逐漸采用“新會計準則”對資產、負債、凈資產進行正確核算和規(guī)范，以便更好地滿足醫(yī)院產權制度改革的需要，促進醫(yī)院在觀念、管理機制、經營模式和業(yè)務上的創(chuàng)新，同時向政府和相關利益主體提供真實有效的財會信息。如“新會計準則”中公允價值的計量模式、資產減值準則等，同樣適用于醫(yī)院的固定資產、存貨、無形資產等折舊計提、跌價準備、減值準備的核算；借鑒“新會計準則”進行醫(yī)院負責核算各項可能發(fā)生的負責及存在的風險；借鑒“新會計準則”利用“實收資本”“、資本公積”等科目正確反映醫(yī)院凈資產結構狀況，滿足“投資者、債權人、政府及相關部門和社會公眾”等決策方對科技信息的需求。

　　四“新會計準則”在醫(yī)院會計實務中的具體應用

　　“新會計準則”中關于財務報告的規(guī)定同樣適用醫(yī)院財務報告制度。“新會計準則”體系實現(xiàn)了財務報告與國際趨同，為醫(yī)院會計正確反映損益情況，公平準確地揭示各產權主體的經濟利益結構提供了科學依據(jù)。根據(jù)“新會計準則”對醫(yī)院所有者權益科目、財務報告的列報等內容進行表述和修訂使各類醫(yī)院發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，借鑒國際通用報表體系，達到會計信息口徑一致、相互可比。“醫(yī)院會計制度”同“新會計準則”主體主要區(qū)別是所有者權益同凈資產、利潤和利潤分配同結余和結余分配兩大方面有所不同，而所有者權益、利潤、凈資產和結余實際上是資產和負責以及收入和支出計量的結果，而且在確認、計量方法上是一致的。所以，醫(yī)院會計設置“實收資本、”“資本公積”等科目區(qū)別了本錢和利潤，建立現(xiàn)代管理制度，使各產權投資者主體的合法權益得到明晰和保障。借鑒“新會計準則”并改革“醫(yī)院會計制度”，應從實用性和應用性出發(fā)，根據(jù)醫(yī)院的實際情況制定醫(yī)院基本會計政策，完善醫(yī)院的財務制度。具體應作好以下幾方面的工作：

　　1、制定醫(yī)院會計基本政策。要以“新會計準則”為藍本，在梳理、分析新會計準則與醫(yī)院現(xiàn)行制度之間的差異基礎上，嚴格資本性支出會計處理程序，繼續(xù)實行醫(yī)療服務經營和藥品經營分開獨立核算的辦法，根據(jù)醫(yī)院社會經濟業(yè)務的實質，確定相應的政策，統(tǒng)一和規(guī)范醫(yī)院基本會計政策。具體來說：首先應突出實用性。以會計要素為主線，明確各項經濟業(yè)務的確認、計量和報告政策，遵循謹慎性原則，引入《企業(yè)會計準則》第8號－－－－資產減值準則，提高醫(yī)院的資產質量。如根據(jù)醫(yī)療服務行業(yè)的高科技、高風險和高難度項目的不確定性特點，增設“醫(yī)療風險基金”科目，建立醫(yī)療責任風險基金制度，�？顚Ｓ茫�提高醫(yī)院抗風險能力；資產減值具體準則具有全面規(guī)范，實用性及操作性強的特點，按“新會計準則”對醫(yī)院涉及到的壞賬、存貨跌價、可供出售金融資產減值、持有至到期投資減值、長期股權投資減值、投資性房地產減值、固定資產減值、工程物資減值、在建工程減值、無形物資減值、商譽減值等14項損失進行科學確認、計量，充分考慮我國醫(yī)療市場發(fā)展的現(xiàn)狀，有效地保護好醫(yī)院的無形資產，嚴格執(zhí)行固定資產和無形資產等長期資產減值損失不可回轉的規(guī)定等，防止人為調節(jié)醫(yī)院結余行為。其次應強調應用性。以“新會計準則”為藍本，根據(jù)醫(yī)院行業(yè)新環(huán)境需增減科目，加強醫(yī)院負責核算，審慎使用公允價值計量模式，修訂《企業(yè)會計準則》第七號——非貨幣性資產交換、《企業(yè)會計準則》第十二號——債務重組和《企業(yè)會計準則》第20號——企業(yè)合并中非共同控制下的醫(yī)院合并的會計處理辦法，達到各類資產更加清晰，凈資產核算更加真實。如增設“投資收益”科目，直接反映對外投資項目的收益情況；增設“財務費用”科目，規(guī)范核算借款(負責)的費用支出，把原制度中醫(yī)院發(fā)生的借款利息費用在“管理費用”中核算，利息收入在“其他收入”中核算，變?yōu)樵O立“財務費用”一級科目核算，期末直接轉入“收支結余”，以適應醫(yī)院負責經營狀況，解決管理費用過大和分攤不合理問題；同時在資本化會計處理實際應用時，嚴格結余分配后的事業(yè)基金使用范圍，禁止用事業(yè)基金列支大型設備、房屋改造、造成事業(yè)基金大量赤字、醫(yī)院收支結余虛盈實虧。為防止國有資產流失，在醫(yī)院的重組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包、經營托管、合資和轉讓國有資產過程中，增加公允價值計量模式應用范圍，對非貨幣資產交換中資產是長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益；對債務重組中的債權人收到存貨、固定資產、無形資產等非現(xiàn)金資產應當按公允價值入賬；對非共同控制下的醫(yī)院合并中的可辨認資產、負責應當按照合并中確定的公允價值進行計量。

　　2、完善醫(yī)院財務報告制度。“新會計準則”作為較完善的會計準則體系，明確規(guī)定會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量等報表，這對保證醫(yī)院會計信息質量，有效地搞好醫(yī)療服務產品經營和資本經營，充分掌握區(qū)劃內的衛(wèi)生資源整體利用情況尤其實用，減少了實際工作中醫(yī)院財務數(shù)據(jù)向企業(yè)財務數(shù)據(jù)調整和轉換的成本。

　　首先，修訂負債表和收支總表列報內容。根據(jù)營利性與非營利性的分類標準，可以看出它們不同點是政府的經費補助、利潤分配（結余分配）、享受免稅待遇、收費價格的不同，而各類醫(yī)院經濟業(yè)務相同或相似，這為統(tǒng)一和規(guī)范財務報告制度提供依據(jù)。因此，醫(yī)院財務報告可借鑒《企業(yè)會計準則》第30號－－－－-財務報表列報格式，如增加醫(yī)院涉及到資產減值損失會計科目組的財務列報實用數(shù)據(jù)，使資產凈值直觀明了；又如醫(yī)院合并過程中，為防止國有資產流失，采用公允價值的計量模式，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽，可真實全面地反映醫(yī)院的財務狀況；并對醫(yī)院收支總表中的收、支、結余、分配進行進一步細化和規(guī)范，清晰反映收支經營的形成過程，有利于準確反映醫(yī)院的經營成果。

　　其次，新增現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會計在一定期間內經營活動、投資活動與籌資活動等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產生影響的會計報表。當前市場經濟條件下的醫(yī)院已經具備了現(xiàn)金流量表定義中的經營、投資、籌資對醫(yī)院的現(xiàn)金產生影響的三大要素。借鑒《企業(yè)會計準則》第31號－－－－現(xiàn)金流量表中的具體準則如實編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表，從而全面了解醫(yī)院財務狀況是否良好，資金使用是否正常，未來現(xiàn)金流量是否存在風險，真實評價醫(yī)療機構業(yè)績，便于接受各產權主體的監(jiān)督。

　　參考文獻

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