[摘要]不管從哪種角度或立場(chǎng)去理解會(huì)計(jì)的職能，都不能脫離“會(huì)計(jì)”本體和客觀存在或發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，而研究“會(huì)計(jì)”本體和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的客觀性，需要一種內(nèi)含于會(huì)計(jì)、永恒作用著的會(huì)計(jì)“反映”職能，此即為會(huì)計(jì)的內(nèi)在性職能。

　　[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)職能；內(nèi)在性；反映

　　會(huì)計(jì)職能在不同社會(huì)經(jīng)濟(jì)時(shí)期及其不同的組成單元中。其外在表現(xiàn)和作用是有所不同的，但不論在什么時(shí)間和空間，都應(yīng)為著生成、提供、供給、儲(chǔ)存、傳輸、利用和反饋會(huì)計(jì)信息而存在和生效，都需要把會(huì)計(jì)主體的客觀情況及其所發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)表現(xiàn)出來(lái)，并將其報(bào)告給有關(guān)各方，以備決策使用。從此意義上說(shuō)，反映應(yīng)是會(huì)計(jì)最基本、較永恒而很內(nèi)在的職能。

　　一、關(guān)于幾種會(huì)計(jì)職能說(shuō)法的簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)

　　統(tǒng)觀目前有關(guān)“會(huì)計(jì)職能”方面的表述或論述，主要有：

　　(一)在“會(huì)計(jì)職能”概念上

　　主要有兩方面的大致表述：1指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能作用；2指會(huì)計(jì)為完成目標(biāo)和任務(wù)所固有的功能。兩者的區(qū)別主要在于“功能”前的限定不同，由此形成了會(huì)計(jì)職能內(nèi)容上的提法和爭(zhēng)論問(wèn)題。從漢語(yǔ)角度對(duì)“職能”的理解應(yīng)取其前者，即會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用或功能。

　　(二)在“會(huì)計(jì)職能”內(nèi)涵的界定上

　　1會(huì)計(jì)職能是在會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的歷史過(guò)程中逐步形成并固定下來(lái)的，是會(huì)計(jì)客觀上具備的管理經(jīng)濟(jì)的能力或潛力。會(huì)計(jì)職能分為基本職能和派生職能兩部分。會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)產(chǎn)生開(kāi)始就具有并貫穿其發(fā)展過(guò)程始終的職能，通常稱為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能；派生職能是隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，通過(guò)內(nèi)涵細(xì)化和外廷的擴(kuò)大而產(chǎn)生的職能。會(huì)計(jì)派生職能基本是在現(xiàn)代會(huì)計(jì)時(shí)代形成的，又稱為現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能，是與之前的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能相對(duì)而言的。2會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，它是明確會(huì)計(jì)工作內(nèi)容、確定會(huì)計(jì)任務(wù)的理論基礎(chǔ)。它分為基本職能和具體職能，核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)最基本的職能；預(yù)測(cè)、決策與分析等是會(huì)計(jì)的具體職能。如此一來(lái)，也就存在著派生職能與具體職能的比較問(wèn)題。

　　(三)在“基本職能”上

　　雖然目前我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中所規(guī)定采用的會(huì)計(jì)基本職能是指核算和監(jiān)督，但在實(shí)際應(yīng)用中，尤其是一些教材中仍有將會(huì)計(jì)基本職能說(shuō)成或提成核算、反映，或核算、監(jiān)督，或反映、監(jiān)督，或核算(反映)、監(jiān)督，或核算、反映、監(jiān)督�；蚝怂�、監(jiān)督、管理，或核算(反映)、監(jiān)督、管理，或反映、監(jiān)督、管理等。這些公婆之理式的說(shuō)法或提法從單方面看既有其可取之處，更有明顯的不足之處，即沒(méi)有明確會(huì)計(jì)職能的“基本性”具體是什么含義，因?yàn)榘凑諠h語(yǔ)角度理解的“基本”應(yīng)是根本或主要的，其“基本性”應(yīng)很明顯和直接，應(yīng)較一致或突出。

　　(四)在“基本職能”與“具體職能或派生職能”上

　　1 對(duì)“基本職能”提得較多，有的甚至只有“基本職能”而無(wú)“具體職能、派生職能”或很少涉及“具體職能或派生職能”。當(dāng)然這可能是由于“基本職能”沒(méi)有準(zhǔn)確界定或者是“具體職能、派生職能”太廣泛而無(wú)法一一列舉所致。2對(duì)每一個(gè)“職能”的敘述不完全一致，有的甚至截然不同，確切性較低，讓人從一個(gè)地方無(wú)法確知其大概而從多個(gè)地方卻難明確其要點(diǎn)。3一大段一長(zhǎng)串無(wú)關(guān)旨意的言論或無(wú)關(guān)痛癢的敘述，使人對(duì)會(huì)計(jì)“職能”產(chǎn)生天花亂墜般高深莫測(cè)之感或無(wú)欲無(wú)求般平鋪直敘之憾。作為會(huì)計(jì)基本理論之一的會(huì)計(jì)職能，主要是在“會(huì)計(jì)原理”(也有叫“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”或“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”，筆者認(rèn)為叫“會(huì)計(jì)原理”好些)中講述，而對(duì)于剛剛接觸會(huì)計(jì)的讀者尤其是初學(xué)者來(lái)說(shuō)，沒(méi)必要也不該過(guò)多地?cái)⑹?按現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行表述即可)，只要簡(jiǎn)單明了、通俗易懂、統(tǒng)一權(quán)威，便于“讀者和學(xué)者”特別是初學(xué)者更好地接受即可。

　　(五)在會(huì)計(jì)職能的存在上

　　目前有兩種相反的看法。1“會(huì)計(jì)職能”是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中客觀上所具有的功能。只有會(huì)計(jì)的內(nèi)容隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展不斷充實(shí)，而會(huì)計(jì)職能不變。2“會(huì)計(jì)職能”不是一成不變的，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要，會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延會(huì)發(fā)生變化，傳統(tǒng)的職能得到不斷充實(shí)，新的職能會(huì)不斷出現(xiàn)。兩種觀點(diǎn)孰是孰非呢?這兩種觀點(diǎn)的出現(xiàn)，實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)職能是“固有的”還是“具有的”之分所使然。因?yàn)槿缡?ldquo;固有的”，則有與生俱來(lái)就存在，隨時(shí)發(fā)展仍存在之意，那就說(shuō)明會(huì)計(jì)有一成不變的職能。如是“具有的”，則隨會(huì)計(jì)的發(fā)展變革，其職能也該有所不同。這樣，會(huì)計(jì)的職能也就會(huì)不斷演進(jìn)、更新和完善。那么。較為正確的說(shuō)法是怎樣的?依據(jù)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史過(guò)程，筆者認(rèn)為，對(duì)“會(huì)計(jì)職能”的定義應(yīng)取“具有的功能”，而對(duì)會(huì)計(jì)基本職能的定義可取“固有的功能”。如此一來(lái)，既符合會(huì)計(jì)是人類生產(chǎn)勞動(dòng)實(shí)踐的結(jié)晶，是一種客觀活動(dòng)的規(guī)律反映，又適應(yīng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展所帶來(lái)的各種新交化和大進(jìn)步。也只有如此，會(huì)計(jì)才能具有實(shí)事求是的實(shí)踐探索和發(fā)展觀念下的實(shí)際意義。

　　綜上所述，關(guān)于會(huì)計(jì)職能的幾種表述的出現(xiàn)或存在雖由“會(huì)計(jì)”本身的性質(zhì)和目標(biāo)以及“會(huì)計(jì)”操作者的思想意志和理論知識(shí)等影響而有其客觀必然性，但是，從理論與實(shí)踐的關(guān)系看，它們所表現(xiàn)出的盲然性、不準(zhǔn)確性卻十分突出。究其根源，筆者以為主要在于沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)“職能”的內(nèi)在進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，沒(méi)有真正認(rèn)清會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么、應(yīng)該為什么和應(yīng)該做什么。因?yàn)�，作為一種社會(huì)實(shí)踐的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)既是一種直接融入生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)踐活動(dòng)(會(huì)計(jì)就是一種生產(chǎn)或生產(chǎn)力)，又是一種間接融入生產(chǎn)過(guò)程或說(shuō)是凌駕于生產(chǎn)過(guò)程之上的管理工作(以價(jià)值為主要形式來(lái)管理生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程)，更是以一種通用的語(yǔ)言形式在有關(guān)活動(dòng)或工作的利害關(guān)系人之間傳遞交流有用信息的平臺(tái)或媒介。從這個(gè)意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)的職能不僅僅限于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的簡(jiǎn)單顯示和單純映射，而應(yīng)是全方位、多角度的全面又完整的多維“透視”。這些都是上述各種說(shuō)法所沒(méi)有容納或指明的根本性所在。因此，筆者以為，不管什么社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)，也不管該社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下各組成單元的存續(xù)時(shí)間和狀態(tài)如何。其所采用和施行的會(huì)計(jì)都應(yīng)有一個(gè)基本而永恒的職能表現(xiàn)和作用，也可叫做會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在性，即反映，只不過(guò)在不同的時(shí)間或空間其內(nèi)涵大小和側(cè)重點(diǎn)有所不同而已。

　　二、關(guān)于會(huì)計(jì)職能內(nèi)在性的背景分析

　　之所以把反映職能作為會(huì)計(jì)的內(nèi)在性職能。主要是因?yàn)閺臐h語(yǔ)對(duì)“反映”的解釋說(shuō)明并結(jié)合會(huì)計(jì)運(yùn)行的實(shí)際情況來(lái)看的。尤其是緣于以下幾個(gè)方面的因素：

　　(一)從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展看

　　會(huì)計(jì)不論是作為生產(chǎn)職能的附屬部分，還是脫離生產(chǎn)職能而單獨(dú)存在；不論是單式記賬，還是復(fù)式記賬；也不論是發(fā)展較快較好的時(shí)期，還是停止不前的時(shí)代，它始終具有計(jì)量資源和收益價(jià)值以及相關(guān)信息披露的功能，起著利用已反映出的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、分析和考評(píng)等作用。尤其是500多年來(lái)的復(fù)式商業(yè)簿記，在其伴隨經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展時(shí)經(jīng)歷的藝術(shù)觀、科學(xué)觀和政治觀發(fā)展階段中所形成的豐富的會(huì)計(jì)語(yǔ)言和厚實(shí)的會(huì)計(jì)文化，無(wú)不強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)要“為客戶提供更為全面、完整的有效會(huì)計(jì)信息”(美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，1994)，無(wú)不說(shuō)明會(huì)計(jì)就是“為了使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而辨認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程序”。“會(huì)計(jì)的首要職能就是收集和傳遞對(duì)理解企業(yè)活動(dòng)關(guān)鍵的信息”(美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)AAA1957)。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)的反映職能就是會(huì)計(jì)自身在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中固有的功能，是維系會(huì)計(jì)職能內(nèi)涵外延變化的基本而基礎(chǔ)的職能。雖然現(xiàn)代會(huì)計(jì)已從核算型轉(zhuǎn)向管理型并將進(jìn)入戰(zhàn)略型階段，但它仍然要以信息資料為基礎(chǔ)，以信息技術(shù)方法為手段，及時(shí)在有關(guān)方面之間反映出真實(shí)、可靠的有用現(xiàn)存信息和潛在信息。畢竟，會(huì)計(jì)的理想境界還是作為一種信息科學(xué)而存在的。

　　(二)從會(huì)計(jì)目標(biāo)看

　　雖然會(huì)計(jì)目標(biāo)在20世紀(jì)前半葉和20世紀(jì)20年代之后有所側(cè)重或不同，但貫穿于會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的基本點(diǎn)卻是對(duì)“信息”生成、存在和運(yùn)用的全面反映；會(huì)計(jì)實(shí)施確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等程序所要完成的基本任務(wù)就是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中收集數(shù)據(jù)，依據(jù)一定的準(zhǔn)則規(guī)范加工變換為對(duì)決策有用的財(cái)務(wù)信息(裘宗舜、柯東昌，2005)；會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)施和實(shí)現(xiàn)所采用各種方法的作用發(fā)揮程度和成效，都離不開(kāi)各有關(guān)方面所“反映”的真實(shí)性信息或高質(zhì)量的信息。因?yàn)�，�?huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，具有開(kāi)放性和閉環(huán)性，要經(jīng)歷數(shù)據(jù)的采集和輸入，信息的存儲(chǔ)、加工、傳輸、輸出和反饋等循環(huán)過(guò)程，它與利于會(huì)計(jì)方法發(fā)揮作用的“反映”職能無(wú)可辯馭地保持著一種相互對(duì)應(yīng)和適應(yīng)的關(guān)系。正如A·C·Ljttleton所說(shuō)：“探求真實(shí)和反映真相是會(huì)計(jì)職能的重要部分……”因此。會(huì)計(jì)的反映職能應(yīng)是會(huì)計(jì)永恒不變的內(nèi)在性職能。尤其在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展以及和諧會(huì)計(jì)日益興盛的時(shí)代，會(huì)計(jì)主體必須更多、更好地全面反映出自身的真實(shí)情況，才能在“理想與多元、合作與寬容、秩序與法治、公平與誠(chéng)信和可持續(xù)發(fā)展”的和諧會(huì)計(jì)氛圍以及“民主法治、公平正義、誠(chéng)信友愛(ài)、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處”的和諧社會(huì)環(huán)境中生存、發(fā)展與獲利。

　　(三)從會(huì)計(jì)的定義和性質(zhì)看

　　美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)認(rèn)為：“會(huì)計(jì)是鑒定、衡量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的方法，俾使信息的使用者能據(jù)以作出明智的判斷與決策”；美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的解釋是：“會(huì)計(jì)是將有關(guān)財(cái)務(wù)性質(zhì)的交易及事項(xiàng)，按照通行貨幣單位，加以記錄、分類及匯總表達(dá)，并將其結(jié)果予以分析與解釋的一種實(shí)用科學(xué)”。不管是側(cè)重于會(huì)計(jì)功能還是會(huì)計(jì)工作的程序來(lái)定義會(huì)計(jì)，也不管是將會(huì)計(jì)當(dāng)作一種活動(dòng)或工具。還是將其認(rèn)定為一種管理系統(tǒng)或信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)的職能都應(yīng)是會(huì)計(jì)所應(yīng)有的、客觀存在的，且總存在一個(gè)基本而內(nèi)在的職能。如果說(shuō)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為決策者提供決策有用的信息的話，那么這種信息就需要會(huì)計(jì)反映職能的作用，其來(lái)去留用也應(yīng)隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷發(fā)展變化而反映決定，并且，會(huì)計(jì)職能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能，是會(huì)計(jì)行為的概括，客觀性強(qiáng)，而會(huì)計(jì)反映職能既符合此點(diǎn)，又可說(shuō)是可以廣泛持久地存在于會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中和會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中的。

　　(四)從會(huì)計(jì)實(shí)際工作看

　　任何規(guī)模和內(nèi)容的單位，都需經(jīng)常對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事務(wù)加以記錄、簡(jiǎn)單或復(fù)雜的計(jì)算，并監(jiān)督其記錄、計(jì)算的正確性、及時(shí)性，最終形成和供給高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，作為一個(gè)契約結(jié)合體的會(huì)計(jì)主體，其預(yù)測(cè)、核算、檢查、分析、執(zhí)行等一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)工作既需由會(huì)計(jì)來(lái)參與完成，也可由會(huì)計(jì)來(lái)直接實(shí)施，這是一個(gè)循環(huán)體系，此為一方面。另一方面，在這個(gè)循環(huán)體系的正常、有序運(yùn)行過(guò)程中，各國(guó)乃至整個(gè)國(guó)際都對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)工作者和會(huì)計(jì)事務(wù)工作管理者與監(jiān)督者等在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證、會(huì)計(jì)信息運(yùn)用生效等方面作出了嚴(yán)格的職責(zé)要求和業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。而要達(dá)到這些要求，需要這些會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者既要對(duì)客觀事物進(jìn)行正確認(rèn)識(shí)和反復(fù)實(shí)踐。以反映和完善會(huì)計(jì)概念，也要借助會(huì)計(jì)概念去合理判斷、推理，科學(xué)認(rèn)識(shí)和反映會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新舊事物，更需為強(qiáng)化科學(xué)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益反映提供有用的會(huì)計(jì)信息。這也說(shuō)明會(huì)計(jì)的反映職能應(yīng)是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者從業(yè)、立業(yè)的基本需要。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)反映職能的運(yùn)用是不分空間范圍和距離的，它應(yīng)對(duì)所有發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位、所有單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程以及所有與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的人員產(chǎn)生影響和作用。

　　(五)從信息的功能看

　　不論廣義上講的信息，還是狹義上講的信息，只要是信息，都具有兩個(gè)主要功能，即認(rèn)識(shí)事物的媒介和科學(xué)決策的依據(jù)。會(huì)計(jì)從其誕生之日起，就幫助人類在認(rèn)識(shí)和改造世界的過(guò)程中，不斷從客觀世界獲得會(huì)計(jì)信息，并對(duì)此信息進(jìn)行加工、處理，形成新的認(rèn)知結(jié)構(gòu)，通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、確定目標(biāo)、制定方案、評(píng)估選優(yōu)、實(shí)施決策、追蹤反饋等實(shí)踐活動(dòng)發(fā)揮出了其應(yīng)有的作用。只不過(guò)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期或階段或領(lǐng)域，人類對(duì)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的理解、運(yùn)用程度略有不同而已。況且，及時(shí)、正確、全面地收集、加工、存儲(chǔ)和向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息；借助會(huì)計(jì)信息，反饋會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀態(tài)，檢查財(cái)務(wù)成本計(jì)劃完成情況，考核經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的實(shí)際成果，并作為會(huì)計(jì)監(jiān)督、制定經(jīng)營(yíng)決策和編制財(cái)務(wù)成本計(jì)劃的依據(jù)等，乃會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能所在。

　　(六)從社會(huì)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的需求和要求看

　　20世紀(jì)70年代，由美國(guó)會(huì)計(jì)界名家59人合編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》的第一分冊(cè)《序言》的第一句就是，“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，它旨在向利害攸關(guān)的各個(gè)方面?zhèn)鬏斠粋�(gè)企業(yè)或其他個(gè)體的富有意義的經(jīng)濟(jì)信息”。而閻達(dá)五、于玉林教授在其主編的《會(huì)計(jì)學(xué)》中認(rèn)為，“會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它是通過(guò)收集處理和利用經(jīng)濟(jì)信息。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)整和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊、比較得失、講究效果的一種管理活動(dòng)”。因此，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高度快速發(fā)展，都需要也要求會(huì)計(jì)通過(guò)其“反映”出的真實(shí)信息來(lái)客觀揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的實(shí)質(zhì)、整個(gè)社會(huì)資金運(yùn)動(dòng)情況和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資源的運(yùn)動(dòng)情況；都需要并要求會(huì)計(jì)不僅要注重會(huì)計(jì)主體表內(nèi)顯現(xiàn)信息的披露報(bào)告及其質(zhì)量，而且要對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)主體在資源的耗用、環(huán)境的損害、風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)等方面的個(gè)體行為和社會(huì)作為信息進(jìn)行全面、真實(shí)的反映，以滿足會(huì)計(jì)主體個(gè)體和國(guó)家與廣大以投資者為代表的社會(huì)整體需求。因?yàn)?ldquo;會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)綜合反映的信息系統(tǒng)”(趙順娣2005)，“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的。它與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”(查特菲爾德)。

　　據(jù)此，筆者認(rèn)為，不管從哪些角度或方面來(lái)理解或看待會(huì)計(jì)的職能，它總有一個(gè)內(nèi)在而基本的、慣性而永恒的職能。這種職能只困會(huì)計(jì)的存在而存在，不因會(huì)計(jì)的發(fā)展變革而消失或失效。從上面的分析不難得知。信息流貫穿于會(huì)計(jì)活動(dòng)或工作的全過(guò)程、各方面、諸環(huán)節(jié)，其動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的變化都需由會(huì)計(jì)反映出來(lái)。因此，我們就可以把反映職能作為會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在性，即會(huì)計(jì)的內(nèi)在性職能就是會(huì)計(jì)反映職能也就迎刃而解、順理成章了。

　　三、關(guān)于會(huì)計(jì)職能內(nèi)在性的基本表述

　　對(duì)會(huì)計(jì)職能內(nèi)在性的基本表述。筆者的理解是：會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在性，也就是會(huì)計(jì)的內(nèi)在性職能，即會(huì)計(jì)的反映職能，應(yīng)是指會(huì)計(jì)將客觀世界的物質(zhì)及其運(yùn)動(dòng)，以及所表現(xiàn)出的其他存在或運(yùn)動(dòng)形式，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總、分類、整理、報(bào)告等專門(mén)方法表達(dá)揭示出來(lái)，并對(duì)其予以分析、解釋與反饋，以助于和利于會(huì)計(jì)主體的有關(guān)各方作出正確決策的功能。一句話，會(huì)計(jì)的反映職能就是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、形成、實(shí)現(xiàn)、交換和利用過(guò)程中全部活動(dòng)的總和，這些全部活動(dòng)既有在會(huì)計(jì)主體內(nèi)各方面所進(jìn)行的，也有涉及會(huì)計(jì)主體外部的各有關(guān)利害關(guān)系人所進(jìn)行的活動(dòng)，因?yàn)闀?huì)計(jì)的反映職能所包括的各項(xiàng)活動(dòng)都對(duì)會(huì)計(jì)信息乃至?xí)��?jì)系統(tǒng)有貢獻(xiàn)或影響。照此理解，會(huì)計(jì)反映職能的特點(diǎn)和要求主要有：

　　一是會(huì)計(jì)反映必須把現(xiàn)在已存在的客觀事物、已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)表現(xiàn)出來(lái)作為主流和主導(dǎo)，并將一些具有預(yù)測(cè)價(jià)值或未來(lái)價(jià)值的事物或事項(xiàng)及時(shí)地輔以表現(xiàn)。

　　二是會(huì)計(jì)反映必須在表現(xiàn)客觀事物或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)的過(guò)程中，運(yùn)用一定的專門(mén)方法，如加工、整理、傳輸、反饋等。使客觀事物或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)能以一種通用的“語(yǔ)言”形式——會(huì)計(jì)信息表達(dá)出來(lái)，更易于辨認(rèn)、理解、看清、交流。

　　三是會(huì)計(jì)反映必須把已表現(xiàn)或表達(dá)出來(lái)的客觀情況或現(xiàn)有信息及時(shí)進(jìn)行流轉(zhuǎn)利用，使會(huì)計(jì)主體內(nèi)外各有關(guān)方面對(duì)此能主動(dòng)適應(yīng)、能動(dòng)反應(yīng)、自覺(jué)跟進(jìn)、自主調(diào)整、自由選擇、積極生效。

　　四是會(huì)計(jì)反映必須在各種存在、各種運(yùn)動(dòng)或其相應(yīng)的各種形式的相互作用或外力作用而引起變化，以及會(huì)計(jì)主體或整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到其體內(nèi)或體外的刺激而產(chǎn)生活動(dòng)或變化時(shí)，既能真實(shí)地對(duì)此作出表示，又能恰當(dāng)?shù)貙?duì)此加以反映。

　　五是會(huì)計(jì)反映不僅僅是對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)主體所有已經(jīng)發(fā)生或完成、正在進(jìn)行或?qū)⒁�進(jìn)行的貨幣化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)算、記錄、分類、匯總等活動(dòng)的綜合。形成一套完整的、供本會(huì)計(jì)主體使用的會(huì)計(jì)信息，而且是通過(guò)各類會(huì)計(jì)主體和人員的每一具體行為來(lái)完成或?qū)崿F(xiàn)其每種貨幣化與非貨幣化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程，為整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理工作提供數(shù)據(jù)信息。維護(hù)多方面的利益關(guān)系和需求。

　　六是會(huì)計(jì)反映需要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、分類、計(jì)算、匯總等事后核算與進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃的事前核算和對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、加工、整理、比較等事中核算，全面而真實(shí)地顯示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)內(nèi)容；也需要把所表現(xiàn)出的客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象本質(zhì)的有關(guān)情況提供給上級(jí)或有關(guān)部門(mén)，作為經(jīng)濟(jì)管理各種活動(dòng)的信息資料來(lái)源，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息更好地為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理服務(wù)的功能。便于會(huì)計(jì)信息使用中的各利益相關(guān)者在這種信息“滿足”中交流、互享和共用。同時(shí)，它也需要通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的分解剖析和對(duì)會(huì)計(jì)信息的解剖利用來(lái)保證其所生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息的客觀性、可靠性、相關(guān)性和有用性等。唯其如此對(duì)會(huì)計(jì)主體所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的“觀念總結(jié)”式的反映，才能最大可能地產(chǎn)生能夠“評(píng)價(jià)過(guò)去、控制現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)”的有用信息，才能從根本上衡量每個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展情況及其生存發(fā)展態(tài)勢(shì)，也才能評(píng)價(jià)一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德?tīng)顩r。

　　七是會(huì)計(jì)反映既體現(xiàn)在對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)中以會(huì)計(jì)信息為主體或主流的“物”的控制上，又表現(xiàn)為對(duì)其中的以會(huì)計(jì)人員為主要或重要的相關(guān)人員及其言行所進(jìn)行的原則規(guī)定和制度約束。比如，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)展?fàn)顩r和趨勢(shì)的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)展環(huán)節(jié)和步驟上的分工、協(xié)作、組織，處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的人員的配置、領(lǐng)導(dǎo)、指揮，與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生發(fā)展有關(guān)的部門(mén)人員的縱橫協(xié)調(diào)和內(nèi)外協(xié)調(diào)；相關(guān)部門(mén)和人員對(duì)會(huì)計(jì)工作及其相關(guān)人員或會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查、驗(yàn)證和督促；對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任評(píng)估和績(jī)效考核；會(huì)計(jì)人員崗位的定期調(diào)換或不定期轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)資料的有效傳遞和運(yùn)用等。

　　會(huì)計(jì)職能的界定一直是理論界和實(shí)務(wù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)之一。本文所提出的會(huì)計(jì)職能內(nèi)在性即會(huì)計(jì)反映職能僅屬一管之見(jiàn)，略作拋磚之用。但筆者深信，不論社會(huì)經(jīng)濟(jì)如何發(fā)展，只要需要會(huì)計(jì)為之服務(wù)，那么，會(huì)計(jì)的反映職能就將會(huì)越來(lái)越得到加強(qiáng)，越來(lái)越發(fā)揮出其應(yīng)有的巨大作用。