交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的準(zhǔn)備近期內(nèi)出售的股票、債券、基金等。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也列作“交易性金融資產(chǎn)”核算。

　　一、交易性金融資產(chǎn)的核算特征

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”一級科目。它是一個(gè)流動資產(chǎn)類的會計(jì)科目。該科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。企業(yè)還應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。交易性股票投資和交易性債券投資核算基本相同，不同點(diǎn)僅在于股利和利息的收入處理上。

　　“公允價(jià)值變動損益”用來核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，借方表示損失，貸方表示利得。但它只是一個(gè)暫時(shí)性計(jì)利得和損失的科目，當(dāng)某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)售出后，真正實(shí)現(xiàn)了投資收益，還要將先前記入“公允價(jià)值變動損益”這個(gè)科目的相關(guān)金額轉(zhuǎn)出。

　　此外，公允價(jià)值變動時(shí)，要比較前后兩次的公允價(jià)值。公允價(jià)值高于賬面余額，將公允價(jià)值變動收益記入“公允價(jià)值變動損益”科目的貸方；反之記入“公允價(jià)值變動損益”科目的借方。

　　出售時(shí)，要注銷該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，包括其所屬明細(xì)“成本”、“公允價(jià)值變動”兩個(gè)明細(xì)科目，注銷后兩個(gè)明細(xì)科目的賬面余額均為零。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)售出后，投資收益全部實(shí)現(xiàn)，等于銀行存款的增加額。

　　二、交易性金融資產(chǎn)核算實(shí)例

　�。ㄒ唬┙灰仔怨善蓖顿Y核算

　　華能公司3月25日購入益僑公司普通股票4 000股，每股價(jià)格22元，另付已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 4 000元和各項(xiàng)交易費(fèi)用660元。華能公司對該股票投資準(zhǔn)備近期變現(xiàn) (華能公司3月25日購買該股票前，益僑公司已于3月20日宣布分派股利，每股股利1元，股利于4月5日按4月1日股東名冊支付。華能公司在3月25日購買股票時(shí)就辦妥了過戶手續(xù)，到4月5日可分得股利4 000元) 。

　�。ǘ�）交易性債券投資核算

　　紅星廠10月1日購入海洋公司當(dāng)年4月1日發(fā)行的3年期、年利率8％，面值48 000元的債券，已含有6個(gè)月利息1 920元(48 000×8％×6/12)，付經(jīng)紀(jì)人傭金150元。債券每年9月30日和3月31日付息，到期一次還本。紅星廠對該債券投資準(zhǔn)備近期變現(xiàn)。