2010-02-02 08:57 來源：楊家穆
國家稅務總局《關于印發(fā)的通知》規(guī)定，稅務機關對增值稅一般納稅人進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關科目；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理，處理之后，本賬戶無余額。
國家稅務總局《關于增值稅一般納稅人發(fā)生偷漏稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》規(guī)定，偷稅款的補征入庫，應當視納稅人不同情況處理。即：根據(jù)檢查核實后納稅人當期全部的銷項稅額與進項稅額（包括當期留底稅額），重新計算當期全部應納稅額，若應納稅額為正數(shù)，應當作補稅處理，若應納稅額為負數(shù)，應當核減期末留底稅額。
[例1]某工業(yè)企業(yè)上年度6月份售給甲廠A產品400件，單價1250元，售價總額500000元，成本總額320000元（400件×800元），企業(yè)賬務處理為：
借：銀行存款 500000
貸：其他應付款——甲廠 500000
借：其他應付款——甲廠 320000
貸：庫存商品 320000
因企業(yè)未通過“銷售收入”賬戶核算，因而漏繳了增值稅（銷項稅額）85000元（500000×170），同時少實現(xiàn)企業(yè)利潤95000元（500000-85000—320000）。
第一種情況：如果稅務機關的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算編報之前進行的，因上年度尚未結賬，可根據(jù)正常的會計核算程序直接調整上年度賬項，應通過“主營業(yè)務收入”科目核算產品（商品）的銷售收入，通過“主營業(yè)務成本”科目核算產品（商品）銷售成本，同時結轉產品（商品）的銷售利潤。
其賬務調整過程應如下（500000元為含稅售價總額，應分解為不含稅售價）：
�。�1）計入收入
借：銀行存款 500000
貸：主營業(yè)務收入——A產品 427350（500000/1.17）
應交稅費——增值稅檢查調整 72650（427350×17％）
�。�2）結轉銷售成本
借：主營業(yè)務成本 320000
貸：庫存商品 320000
�。�3）將收入和成本結轉入“本年利潤”科目
借：主營業(yè)務收入 427350
貸：本年利潤 427350
借：本年利潤 320000
貸：主營業(yè)務成本 320000
�。�4）計算企業(yè)所得稅
該筆業(yè)務實現(xiàn)利潤為107350（427350-320000），應交企業(yè)所得稅26837.5（107350×25％）。
借：所得稅 26837.5
貸：應交稅費——應交所得稅 26837.5
上交時
借：應交稅費——應交所得稅 26837.5
貸：銀行存款 26837.5
�。�5）結轉所得稅科目
借：本年利潤 26837.5
貸：所得稅 26837.5
（6）將“本年利潤”科目余額結轉到“利潤分配一未分配利潤”科目
借：本年利潤 80512.5（427350-320000-26837.5）
貸：利潤分配——未分配利潤 80512.5
第二種情況：如果稅務機關的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算后進行的，且影響上年利潤的項目，由于企業(yè)上年度已結賬，所有的損益類賬戶在當期都結轉至“本年利潤”賬戶，凡涉及調整會計利潤的，不能通過正常的會計核算程序對“本年利潤”科目進行調整，而應通過“以前年度損益調整”科目進行調整。[例2]資本同例1。
�。�1）紅字沖銷原分錄不變，其調整分錄如下：
借：銀行存款 500000
貸：以前年度損益調整 427350（500000+1.17）
應交稅費——增值稅檢查調整 72650（427350 ×17％）
借：以前年度損益調整 320000
貸：庫存商品 320000
�。�2）計算企業(yè)所得稅26837.5元[（427350—320000）×25％]
借：以前年度損益調整 26837.5
貸：應交稅費——應交所得稅 26837.5
（3）上交時
借：應交稅費——應交所得稅 26837.5
貸：銀行存款 26837.5
�。�4）將“以前年度損益調整”科目結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目
借：以前年度損益調整 71924（427350—320000）
貸：利潤分配——未分配利潤 71924
