隨著高校辦學環(huán)境的不斷變化，我國高校會計信息失真問題日益突出。對外提供的會計信息無法真實地反映其財務狀況及經(jīng)營情況，影響了高校的可持續(xù)發(fā)展。

　　一、高校會計信息失真的表現(xiàn)形式

　　（一）會計信息不實的表現(xiàn)形式

　　會計信息不實主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

　　第一，會計要素確認與計量造成的信息不實。（1）資產(chǎn)方面：“應收及暫付款”不反映學生的欠費：“固定資產(chǎn)”以初始成本計量，不計提折舊，不反映融資租入的固定資產(chǎn)：“無形資產(chǎn)”核算不全面，對一些著作權(quán)、土地使用權(quán)反映不完整或不準確；事業(yè)報表中體現(xiàn)不出學校的基建工程。（2）負債方面：“應付貸款利息”在實際支付前不確認：“應付賬款”中不包括應支付的設(shè)備、圖書、工程等欠款：“借人款項”核算不明細，反映不出高校借入款項的來源和期限。（3）收入方面：“教育事業(yè)收入”只反映當年收取的學費、住宿費等上繳財政專戶后從財政專戶核撥回的資金，年底已上繳未申請撥回或年底由于種種原因未能將收到的學費、住宿費等上繳財政專戶的資金未能反映，容易人為操縱賬面收支；高校固定資產(chǎn)出售、報廢或發(fā)生損毀時取得的價款或變價收入直接記入“專用基金——修購基金”凈資產(chǎn)類科目而非收入科目，不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的收入、支出以及清理后的凈損益。（4）支出方面：固定資產(chǎn)購置時一次性支出，其后的資產(chǎn)磨損不再作支出，導致生均支出指標信息反映不實，夸大了生均支出指標：“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”支出科目反映的支出資金來源定義不明確，償還銀行貸款本金和利息是否通過該科目反映沒有明確界定。

　　第二，會計信息披露不全造成的信息不實。（1）多個核算體系引起信息披露不實。我國高等學校已實行部門預算多年，但是由于歷史原因，高等學校的事業(yè)費和基本建設(shè)核算相互獨立，各行其是，導致學校的事業(yè)報表反映的不是整個學校的經(jīng)濟活動，造成信息的失真。（2）財務會計報表設(shè)計不全引起信息披露不實。目前高校財務報表體系主要包括資產(chǎn)負債表、收支情況表、支出明細表、專用基金變動情況表及有關(guān)附表及財務情況說明書。隨著各利益相關(guān)者對高�，F(xiàn)金流動性、資金使用效果、融資狀況、貸款風險與報酬等這些信息需求的不斷增加，僅僅依靠以上幾張報表不能全面準確判斷高等學校的資金使用情況、貸款風險等，同時也無法為單位決策者提供全面、直觀的現(xiàn)金收支情況和準確評估單位在未來創(chuàng)造有利凈現(xiàn)金流量的能力、單位償還債務能力、對外融資需求的信息。（3）財務會計報表表外附注信息不足引起信息披露不實。會計報表表內(nèi)所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，只能提供定量的會計信息，其所能反映的會計信息受到一定的限制。對于一些高校的非財務信息，如將來的發(fā)展機遇、發(fā)展前景、管理水平、學校聲譽、招生情況、畢業(yè)生就業(yè)率、專業(yè)設(shè)置布局、教學成果和科研成果及其轉(zhuǎn)化情況等不能體現(xiàn)。

　�。ǘ�）會計信息造假的表現(xiàn)形式

　　做假賬引起的會計信息虛假具體表現(xiàn)為：一是不認真執(zhí)行會計制度，有意混淆會計科目；二是不認真執(zhí)行“收支兩條線”和“收繳分離，足額繳存財政專戶”的規(guī)定；三是學校財務處未將全部收入納入學校統(tǒng)一管理，校屬部門有的各自為政，自收自支，私設(shè)小金庫；四是將國家預算資金通過擴大開支范圍和提成比例及結(jié)余分配不實等手段轉(zhuǎn)為預算外資金使用；五是通過各種手段偷稅漏稅；六是將收人私自列為暫存款、應付款，在往來款中核算收支，致使收支不實等；七是會計工作中存在著諸如授意、指使、強令篡改會計數(shù)據(jù)、開假發(fā)票、造假賬、編假數(shù)、報假表、賬外設(shè)賬、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等問題；八是會計人員工作環(huán)境不斷惡化，內(nèi)部控制制度薄弱，會計人員違反會計法規(guī)，伙同銀行信貸人員編造虛假財務資料套取國家銀行貸款，任意改變會計核算方法情況嚴重，違法違紀手段隱蔽，做假技術(shù)不斷翻新。

　　二、高校會計信息失真的防范措施

　�。ㄒ唬└母锔咝�會計要素確認基礎(chǔ)

　　我國高校自1998年開始貫徹執(zhí)行的《高等學校會計制度》規(guī)定：“高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務的核算采用權(quán)責發(fā)生制。”此項規(guī)定確定了收付實現(xiàn)制是高校會計現(xiàn)行的確認基礎(chǔ)，適應了當時高校會計內(nèi)外部環(huán)境的要求，推動了高校會計的發(fā)展。但隨著改革的深入，高校會計環(huán)境產(chǎn)生了巨大變化，以此確認基礎(chǔ)形成的會計信息影響了資產(chǎn)、負債、收入、支出、要素的真實性和準確性。鑒于收付實現(xiàn)制的局限性，借鑒國外高校實行權(quán)責發(fā)生制的經(jīng)驗，在我國高校的會計核算中有必要引入修訂的權(quán)責發(fā)生制，即部分會計要素的確認和計量采用收付實現(xiàn)制，部分采用權(quán)責發(fā)生制，以確保向各方使用者提供更真實準確的財務信息。

　�。ǘ�）科學界定會計要素計量范圍科學定義

　　高校會計要素是合理確認核算內(nèi)容、分清核算界限、正確進行信息處理的需要，也是財政管理體制改革的需要。借鑒西方政府和非營利組織會計要素的設(shè)立和我國企業(yè)會計要素定義，防范高校會計信息失真，有必要對我國高校預算會計要素進行必要的補充和修正，科學界定和重釋會計要素的計量標準。如根據(jù)實際需要，對原有資產(chǎn)、負債、收入、支出科目進行重新界定和修改，增設(shè)“累計折舊”、“在建工程”、“應付利息”、“應收學費”，明確教育成本應包括的項目和如何歸集和分配教育成本費用等。經(jīng)過科學界定和重新詮釋高等學校會計制度中資產(chǎn)、負債、收入、支出要素的計量標準，使各要素的核算內(nèi)容能更真實地反映高校的財務狀況。

　　（三）重構(gòu)高校財務報告披露體系

　　為能夠提供真實有效的會計信息，在財務報告披露體系上，高等學校應從三個方面進行修正。首先，合并事業(yè)費資產(chǎn)負債表和基建資金平衡表。為解決因為僅提供事業(yè)費報表或基建報表而出現(xiàn)的信息反映不實問題，高校的基本建設(shè)業(yè)務與教育事業(yè)費業(yè)務兩套體系應該合并核算，設(shè)置統(tǒng)一的會計科目和會計報表。其次，完善報表體系，增加現(xiàn)金流量表。為有效反映高校一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流人和流出，揭示高校獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，給高校決策者和外部報表使用人提供高�，F(xiàn)金支付能力和償債能力以及高校對外部資金需求的真實信息，高校財務報告體系中需增加現(xiàn)金流量表。最后，加大表外信息的披露力度。加強表外披露，主要包括報表附注和一些補充信息，這些信息對高校會計報告的重要性也不容忽視，社會公眾對這部分信息尤為關(guān)注。通過這些信息可以了解高校的教學、科研以及服務的基本情況，同時也是高校向社會傳遞信息、增強影響力的有效途徑之一。

　�。ㄋ模┙∪�高校財務內(nèi)外部監(jiān)督機制

　　第一，健全高校內(nèi)部財務牽制和監(jiān)督機制。由于我國高等學校的內(nèi)部控制制度還不是非常完善，降低了會計信息的透明度，增加了中介審計機構(gòu)的審計難度，給高等學校會計信息質(zhì)量低下、高校會計信息失真提供了生存的條件。因此必須強化內(nèi)部控制制度，從內(nèi)部保障會計信息的質(zhì)量。

　　第二，實行高校會計人員委派制度。會計委派制度是指對高校會計人員進行垂直管理、統(tǒng)管統(tǒng)派。財政部門對所屬單位會計人員實行統(tǒng)一委派、任免和管理，會計人員的組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資福利待遇等均屬財政部門負責，會計人員解除了受委派單位的依附關(guān)系，能排除干擾，消除顧慮，行使會計法規(guī)賦予的權(quán)利。

　　第三，完善高校外部會計信息審計機制。為保證高校財務報告信息的真實性和可靠性，需要建立與之配套的審計制度。目前我國高校審計還只停留在財務收支審計的層面上，并且為學校內(nèi)部審計。未來的高校審計應逐步向財務審計和績效審計兼顧的方向發(fā)展，同時應建立有制約力的獨立審計監(jiān)督制度。

　　第四，發(fā)揮行政管理部門及利益相關(guān)者的監(jiān)管作用。政府部門具有宏觀管理的職能和作用，對各項制度執(zhí)行情況的監(jiān)督具有權(quán)威性。目前我國各政府監(jiān)管部門存在職責不清、各自謀求部門私利現(xiàn)象，監(jiān)管手段落后、監(jiān)管力度不強，使政府監(jiān)管部門不能真正發(fā)揮監(jiān)管作用。要解決這一問題，一定要分清職責，使各部門明確自己的責任和權(quán)限；建立政府監(jiān)管行為的社會評價和責任約束機制，形成由專家學者、人大代表、高校利益相關(guān)者等組成的社會評價機制，對政府監(jiān)管行為進行評議，建立政府監(jiān)管人員對其監(jiān)管行為后果承擔責任的制度。防止少數(shù)監(jiān)管人員濫用職權(quán)。

　　第五，完善法律制度，為會計信息質(zhì)量提供環(huán)境保障。近年來層出不窮的會計量息失真問題，反映了目前我國法律制度和社會誠信制度的不健全，使得會計造假者能夠鉆法律的空子、違背道德的譴責弄虛作假，為了自己的利益而損害廣大投資人的利益，因而需要著手建立健全法律制度和社會誠信制度，以減少會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量。