【摘要】目前管理會計在我國企業(yè)管理中的應用正處于一個關鍵的轉折時期,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計顯得尤為重要,因此必須加強對管理會計應用與發(fā)展的研究。文章分析了管理會計中存在的問題和產(chǎn)生的原因,并提出了推廣應用管理會計的對策。

　　【關鍵詞】管理會計 應用問題 對策研究

　　一、管理會計工作中存在的問題及原因

　　隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟管理科學技術的進步,管理會計理論在我國大中型企業(yè)中得到了一定的應用,如責任會計、量本利分析、變動成本法、零基預算、凈現(xiàn)值法等。然而,就目前來看,這些理論在我國企業(yè)內(nèi)部的應用層次和水平都還不高,大多數(shù)企業(yè)仍處于起步階段。筆者認為管理會計的應用在我國主要存在以下幾個方面的問題:

　　1.缺乏一套嚴密而又行之有效的理論。管理會計向來缺乏堅實的理論基礎,無論是中國還是西方國家,對管理會計研究素來都是偏重于方法研究,而不重視理論結構的研究。例如,對管理會計目標、假設、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系,迄今少有深入細致的系統(tǒng)研究,這使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。理論的貧乏,導致管理會計實務長期缺乏理論指導,從而嚴重制約著管理會計作用的發(fā)揮。

　　2.方法在實務中的運用具有較大的局限性。管理會計理論中的一部分方法是從實踐中得來的,是經(jīng)驗的總結,但也有部分方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟學和統(tǒng)計學而得來的,如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟批量、機會成本等。引入這些方法是管理會計理論的進步,但實際運用這些方法卻存在一定難度。首先,這些方法的應用條件與現(xiàn)實情況不相符。其次,這些方法應用的前提假設在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不成立。例如“保本分析”,它主要是以“單一產(chǎn)品”作為分析前提,這一前提在經(jīng)濟學中作理論分析是可行的,但在實際中,幾乎沒有一個企業(yè)僅僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品。其三,有些技術和方法僅屬于純理論的探討。如數(shù)學分析模型、數(shù)學規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型等,這些數(shù)學模型本身較難理解,并且數(shù)據(jù)資料獲取成本也相對較高,因而缺乏實際的應用價值。

　　3.觀念陳舊,不適應現(xiàn)代管理的要求。根據(jù)目前適時制生產(chǎn)觀點,存貨是一種資源的閑置,它會降低資金使用效率,造成企業(yè)財富的巨大浪費。據(jù)此,企業(yè)對產(chǎn)生存貨堆積的現(xiàn)象應該嚴加預防,并盡量沖減存貨的數(shù)量,直至逼近零存貨。然而在現(xiàn)有管理會計理論中,針對存貨管理,是允許存貨存在的,并且主張通過計算最優(yōu)經(jīng)濟批量來實現(xiàn)對存貨的控制。這種理論往往會給管理人員造成一種錯覺,以為只要嚴格按照最優(yōu)經(jīng)濟批量來采購,就能降低成本,但實際卻造成企業(yè)存貨大量積壓和資金大量被占用?？梢?現(xiàn)有管理會計理論的某些方法已不再適應現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。

　　4.目光短淺,只重視眼前利益。管理會計在制訂經(jīng)營目標、進行決策分析或成本控制時,往往只關注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及現(xiàn)有產(chǎn)品的降本節(jié)流等問題,其所關心的是眼前利益,追求的是短期利潤最大化。而對新產(chǎn)品設計和開發(fā),外部環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響以及非貨幣計量因素的影響等卻很少涉及,忽視追求長期的綜合程度更高的股東價值最大化。

　　二、改進的對策

　　1.管理會計要加強典型案例研究,走理論與實務緊密結合之路。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進行歸納、總結、整理和推廣,以形成示范效應。加強管理會計學科建設,需及時總結我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗,形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,使管理會計能夠真正適應企業(yè)經(jīng)營機制轉變的需要,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行。

　　2.鼓勵企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡收集管理會計所需信息,開展管理會計工作。在我國,多數(shù)企業(yè)由于管理制度不健全、管理手段落后,難以開展管理會計工作。進入信息時代,經(jīng)濟的信息化與全球化推動了世界經(jīng)濟的一體化,促進了新經(jīng)濟的形成。新經(jīng)濟下,網(wǎng)絡系統(tǒng)以低廉成本提供了市場的、經(jīng)濟的、科技的、管理的各類信息,因此,企業(yè)應積極利用計算機網(wǎng)絡收集信息,建立健全管理制度,逐步把管理會計工作開展起來。管理會計人員可以通過網(wǎng)絡收集到國內(nèi)外有關市場的、經(jīng)濟的、金融的、技術的、管理的、物流的、人才的各類信息,并將整理分析過的信息提供給企業(yè)領導與管理人員以及本人工作使用;還可以在網(wǎng)上了解企業(yè)各部門(包括子公司)、各崗位的人員和單位實施、完成企業(yè)有關生產(chǎn)、庫存、銷售的數(shù)量指標與各項技術指標情況,并進行實時監(jiān)督,以保障企業(yè)規(guī)則、任務、指標的完成。

　　3.改變傳統(tǒng)觀念,培養(yǎng)企業(yè)領導人管理會計意識。提高管理會計的應用水平,企業(yè)領導已經(jīng)成為一個關鍵因素。必須增強企業(yè)領導人尤其是重要領導人的管理會計意識,應該建立一定的社會約束機制,促使企業(yè)領導層重視管理會計應用;各級政府有關部門或其他有關部門在組織企業(yè)領導人培訓時應適當添加管理會計的內(nèi)容;企業(yè)領導人自身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。

　　4.進一步加強管理會計教育,提高會計人員素質(zhì)。二十多年來,管理會計在我國的發(fā)展取得了很大的成效,但要真正使管理會計在實踐中加以推廣應用,還需進一步提高會計人員素質(zhì),造就一支專業(yè)的管理會計人員隊伍。這要求在高等學校教育中,要重視管理會計學科的教育,改革現(xiàn)有的管理會計教學模式,引進案例教學方法,增強所學模型的實用性。同時,應加強會計人員的后續(xù)教育,我國現(xiàn)有會計人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育,因此,對會計人員的后續(xù)教育是提高會計人員管理素質(zhì)的一條途徑。此外,應早日建立管理會計師資格考試制度,促進管理會計人員的培育、資格認證和選拔。

　　管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程,不僅需要實務界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力、物力。隨著時間的推移,改革的深入和經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計應用定會成為我國企業(yè)發(fā)展內(nèi)在的要求,管理會計也將不斷完善,在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。

　　參考文獻：

　　[1]孟焰,林金炳.經(jīng)驗研究在我國管理會計中的借鑒意義[J].會計研究,2003,(5).

　　[2]楊紀良.議管理會計的應用[J].會計研究, 2002,(12).

　　[3]郝振平.會計研究中案例研究方法的應用[J].會計研究, 2000,(8).

　　[4]余緒纓.簡論當代管理會計的新發(fā)展[J].會計研究,1999,(7).