摘要：資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)作為兩門專業(yè)技能工作，盡管在工作方法、方式上有各自特點(diǎn)，但從實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)；提供真實(shí)、有用的數(shù)據(jù)；工作性質(zhì)：服務(wù)于信息使用者；以及最終目標(biāo)：構(gòu)建公平競爭的市場機(jī)制來看，兩者是分不開的，資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)工作是緊密相連，相輔相成的。

　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評(píng)估 會(huì)計(jì)計(jì)量

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確了公允價(jià)值計(jì)量不僅適用于初始計(jì)量，還適用于后續(xù)計(jì)量。而后續(xù)計(jì)量大多是在沒有交易的情況下進(jìn)行的，這就不可避免地要解決公允價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)問題。對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提供了三種參考方式：1.存在市場（活躍的）交易的情況下，交易價(jià)格即為公允價(jià)值；2.在不存在實(shí)際交易事項(xiàng)的情況下，應(yīng)該尋找市場上同類（或類似）的交易，以同類（或類似）交易的價(jià)格作為公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)；3.如果某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債沒有由市場直接決定的可觀察到的價(jià)格，卻有合約規(guī)定的或可以預(yù)期的未來現(xiàn)金流量加以估計(jì)，就可運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值，也可以采用專業(yè)評(píng)估人員的評(píng)估結(jié)果。

　　由于公允價(jià)值的特殊性，以及財(cái)務(wù)報(bào)告所需要的合理性、客觀性、相關(guān)性的要求，注定必須以外部的、獨(dú)立的、專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估提供會(huì)計(jì)計(jì)量中的公允價(jià)值。

　　資產(chǎn)評(píng)估是一種專業(yè)活動(dòng)，從事評(píng)估業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)應(yīng)由一定數(shù)量和不同類型的專家和專業(yè)人士組成。一方面，這些資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)形成專業(yè)分工，使得評(píng)估活動(dòng)專業(yè)化；另一方面，評(píng)估機(jī)構(gòu)及其評(píng)估人員對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的估計(jì)判斷，都是建立在專業(yè)技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上。所以，這種估計(jì)是一種專業(yè)判斷，它是按照一定準(zhǔn)則和程序所揭示的現(xiàn)實(shí)價(jià)值最可能的值或值域區(qū)間。由于注冊資產(chǎn)評(píng)估師在評(píng)估過程中能夠比較全面地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等，聘請?zhí)峁┵Y產(chǎn)評(píng)估的事務(wù)所從事相關(guān)的服務(wù)，對(duì)企業(yè)來說可以節(jié)約一定的溝通成本。

　　一、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)工作的聯(lián)系

　?。ㄒ唬臅?huì)計(jì)計(jì)量來看：會(huì)計(jì)計(jì)量的表現(xiàn)形式主要包括兩大部分，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益決定。所謂資產(chǎn)計(jì)價(jià)就是要用貨幣數(shù)額來確定和表現(xiàn)各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目的獲取、使用和結(jié)存。這一過程就是一種計(jì)量形式，另外，資產(chǎn)計(jì)價(jià)還可以應(yīng)用與負(fù)債和產(chǎn)權(quán)的計(jì)量。其中產(chǎn)權(quán)的計(jì)量便是資產(chǎn)評(píng)估在我國的最初表現(xiàn)形式。收益決定是指經(jīng)過一定時(shí)期，企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的變動(dòng)狀況和結(jié)果要通過定量化重新反映出來，或者說，企業(yè)需要不斷的對(duì)其收入、費(fèi)用、利潤等要素進(jìn)行衡量比較，從而得出企業(yè)當(dāng)前準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，以供投資者，債權(quán)人使用。這其中也必然涉及到資產(chǎn)評(píng)估。

　　（二）從資產(chǎn)評(píng)估的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)來看：資產(chǎn)評(píng)估所依據(jù)的許多數(shù)據(jù)資料都來自于企業(yè)會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)報(bào)告。沒有會(huì)計(jì)計(jì)量形成的會(huì)計(jì)資料，資產(chǎn)評(píng)估就會(huì)成為無本之木、無源之水。在資產(chǎn)評(píng)估中用得最多的計(jì)量屬性是現(xiàn)行市價(jià)，這是它的特點(diǎn)之一。實(shí)際上會(huì)計(jì)計(jì)量也會(huì)使用這種屬性，尤其在通貨膨脹時(shí)。然而還需要注意現(xiàn)行市價(jià)的缺點(diǎn)，有很多專用設(shè)備是無法找到對(duì)應(yīng)的市場變現(xiàn)價(jià)值，這時(shí)，評(píng)估將不得不依靠現(xiàn)有資產(chǎn)的歷史資料來判斷其現(xiàn)時(shí)價(jià)值。可以得出，在某些方面資產(chǎn)評(píng)估工作是不可能脫離會(huì)計(jì)工作成果存在的。

　?。ㄈ臅?huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作來看：資產(chǎn)評(píng)估在日常最主要的工作是交易中提供一種“公允價(jià)值”以指導(dǎo)建立一個(gè)平等的競價(jià)機(jī)制。但近年來，由于一些企業(yè)為了謀取不正當(dāng)利益，千方百計(jì)利用關(guān)聯(lián)方交易中資產(chǎn)置換等方式在評(píng)估時(shí)虛構(gòu)“公允價(jià)值”造假，操縱利潤的事常有發(fā)生。因此國家已經(jīng)在很多方面限制使用“公允價(jià)值”，作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。但在債務(wù)重組，使用多種資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí)仍需要通過各種資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算它們占總資產(chǎn)的比例，另外非貨幣性交易中，仍然需同時(shí)考慮資產(chǎn)的“公允價(jià)值”和“賬面價(jià)值”。這也從一個(gè)角度反映了資產(chǎn)評(píng)估在會(huì)計(jì)工作的地位。

　　二、 資產(chǎn)評(píng)估在會(huì)計(jì)中應(yīng)用的背景

　　（一）公允價(jià)值的推廣應(yīng)用是資產(chǎn)評(píng)估業(yè)在會(huì)計(jì)中應(yīng)用的最大推動(dòng)力

　　我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本與國際趨同，而實(shí)務(wù)中，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)逐漸承認(rèn)評(píng)估的重估值可以替代歷史成本，一旦評(píng)估的結(jié)果被認(rèn)可，評(píng)估的基礎(chǔ)、評(píng)估的次數(shù)和是否有外聘的評(píng)估人員參與都應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表和公開的信息中予以披露。比如，IAS40第33條指出：初始確認(rèn)后，選擇公允價(jià)值模式的主體應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量其全部投資性房地產(chǎn)（但不包括第53段所描述的情形）。

　　IAS16第32條則進(jìn)一步指出：土地和建筑的公允價(jià)值通常是由基于市場的證據(jù)所決定的，而這些證據(jù)一般是由合格的專業(yè)估價(jià)人員評(píng)估確定的；廠房和設(shè)備項(xiàng)目的公允價(jià)值通常是通過評(píng)估確定的市場價(jià)值。此前，國際評(píng)估準(zhǔn)則只是更多地著眼于不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域。隨著評(píng)估行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中作用的發(fā)揮，以及會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)評(píng)估結(jié)論依賴程度的加大，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)正快速增長，對(duì)相應(yīng)準(zhǔn)則的需要日趨迫切。根據(jù)計(jì)劃，國際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)（IVSC）將對(duì)國際評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行全面復(fù)核，目的之一是審查國際評(píng)估準(zhǔn)則是否滿足國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中對(duì)相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的要求。

　?。ǘ┕蕛r(jià)值審計(jì)將促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)與會(huì)計(jì)業(yè)的合作

　　由于公允價(jià)值在確認(rèn)的具體計(jì)量形式上有多種可供選擇的形式，其確認(rèn)要受會(huì)計(jì)環(huán)境與交易事項(xiàng)的不同所制約，在確認(rèn)與選擇中就存在許多不確定因素，容易受到人為因素的影響。而有的企業(yè)管理層干脆把公允價(jià)值作為操縱利潤的工具。例如，在關(guān)聯(lián)交易中，關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)常會(huì)發(fā)生購銷往來、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售等業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)的交易價(jià)格如何確定將直接影響企業(yè)的利潤。如有些上市公司以高于公允價(jià)值的價(jià)格將產(chǎn)品或勞務(wù)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，而以低于公允價(jià)值的價(jià)格購入產(chǎn)品或勞務(wù)；或者將不良資產(chǎn)以高價(jià)剝離給母公司，母公司則將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低價(jià)注入到上市公司。這樣上市公司很容易就提高了賬面利潤。在非貨幣資產(chǎn)交易和債務(wù)重組中，有些上市公司通過非同類資產(chǎn)置換“互利互惠”，即按照公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，然后兩家置換的資產(chǎn)都有升值，根據(jù)新準(zhǔn)則，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這樣換過之后，兩家都增加了報(bào)告利潤，這種不真實(shí)的收益的存在會(huì)造成股票市場一定程度上的虛假繁榮和資金流向錯(cuò)誤。在債務(wù)重組中也存在這樣的問題。

　　三、 資產(chǎn)評(píng)估在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

　?。ㄒ唬┧械纳鲜泄径家幸患屹Y產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)為自己提供所需的公允價(jià)值

　　除了市場自身存在信息不對(duì)稱，投資者信息處理能力的“瓶頸”也會(huì)大大降低信息的透明度。我國證券市場散戶居多、投機(jī)性強(qiáng)以及專業(yè)知識(shí)缺乏，這些都可能誘使管理層濫用公允價(jià)值。我們應(yīng)該借助信息中介的能力分析公開信息，搜集私有信息，客觀公正地評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績，以引導(dǎo)投資者追隨績優(yōu)公司。上市公司要想得到投資者對(duì)本公司會(huì)計(jì)信息的認(rèn)可，尤其是敏感的公允價(jià)值，需委托一家資產(chǎn)評(píng)估公司為自己提供所需的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，并在對(duì)外報(bào)出財(cái)務(wù)信息的同時(shí)報(bào)出由該資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的公允價(jià)值評(píng)估報(bào)告，以保證所提供公允價(jià)值的客觀公正。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)上市公司進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)工作時(shí)，可與資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行協(xié)作，也可減少一些重復(fù)程序，從而節(jié)省了成本。

　　（二）建立注冊資產(chǎn)評(píng)估師誠信責(zé)任機(jī)制和相關(guān)的法律、法規(guī)

　　如同注冊會(huì)計(jì)師一樣，對(duì)注冊資產(chǎn)評(píng)估師要建立同樣管理機(jī)制。會(huì)計(jì)、審計(jì)和評(píng)估工作，都是特殊職業(yè)，是一種技術(shù)方法和理念并重的職業(yè)。運(yùn)用公允價(jià)值，必須加強(qiáng)職業(yè)道德教育，同時(shí)也要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，注冊資產(chǎn)評(píng)估師的誠信行為不可缺失，加強(qiáng)誠信責(zé)任機(jī)制的建設(shè)，才能為公允價(jià)值的應(yīng)用提供良好的環(huán)境。注冊資產(chǎn)評(píng)估師的服務(wù)市場僅靠道德或行業(yè)自律約束是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，惡性競爭可能摧毀業(yè)界的一切道德底線，而行政監(jiān)管容易形成政府干預(yù)過多，不規(guī)范不權(quán)威，越位、缺位、錯(cuò)位等問題。必須建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，以法律構(gòu)筑中介業(yè)界的信譽(yù)防線。律師行業(yè)有《律師法》，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)有《注冊會(huì)計(jì)師法》，而資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)卻沒有相應(yīng)的法律。現(xiàn)有的一些行政法規(guī)及規(guī)章已經(jīng)不能完全適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀。我們在制定法律時(shí)應(yīng)當(dāng)加重懲誡的力度，特別在民事賠償上，可以增加違規(guī)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員的有限賠償責(zé)任，或者干脆變?yōu)闊o限責(zé)任，將違規(guī)者的投機(jī)成本從精神和經(jīng)濟(jì)上提高到其承受不了的程度。只有這樣才能起到真正的警醒和懲誡作用，以避免資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)為利益驅(qū)動(dòng)而與企業(yè)聯(lián)合造假的行為。

　　資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)作為兩門專業(yè)技能工作，盡管在工作方法、方式上有各自特點(diǎn)，但從實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)：提供真實(shí)、有用的數(shù)據(jù)；工作性質(zhì)：服務(wù)于信息使用者；以及最終目標(biāo)：構(gòu)建公平競爭的市場機(jī)制來看，兩者是分不開的，資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)工作是緊密相連，相輔相成的，并且隨著會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，也必會(huì)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估工作提出更高的要求?？傊Y產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)工作應(yīng)是相互配合，共同完善的，只有兩者協(xié)調(diào)一致才能更好的為市場交易服務(wù)。

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