摘要：市場經濟條件下，會計政策選擇產生原因很多，比如經濟業(yè)務和事項的不確定性和復雜性、會計理論的不同步性和不確定性，而其中公司治理結構是一個關鍵的影響因素，起著促進會計政策選擇，提高會計信息質量，改善經營管理水平的作用。

　　關鍵詞：公司 治理結構 會計政策 博弈

　　1 會計政策選擇的含義及作用

　　會計政策選擇亦稱會計選擇，是指在既定的可選擇域內（一般由各國的會計準則、相關經濟法規(guī)等組成的會計規(guī)范體系所限定），根據特定主體的經營管理目標，對可供選擇的會計原則、方法、程序進行定性、定量的比較分析，從而擬訂會計政策的過程。其作用在于：

　　1.1 會計政策選擇是企業(yè)財務信息產生的基礎。公司披露的財務信息是為投資者和債權人等信息使用者進行投資、信貸等決策服務的，同時有助于評價企業(yè)受托責任的履行,所以財務信息要求真實可靠。會計事項的初始確認、計量以及再次確認和計量都基于會計原則、方法和程序的選擇和運用。因此,會計政策選擇是企業(yè)財務信息揭示的基礎。

　　1.2 會計政策選擇在訂約中的作用。根據現代企業(yè)理論，企業(yè)存在的原因是交易費用的節(jié)約，同時，企業(yè)各利益關系人之間存在著利益沖突，所以需要通過訂立一系列的契約來規(guī)范他們的權利與責任。因此，企業(yè)是“若干契約的結合”，契約包括企業(yè)組織章程、企業(yè)的評估與報酬計劃等。會計信息在制定契約的條款以及監(jiān)督這些條款的實施中發(fā)揮了重要的作用，比如，債務人與債權人間訂立債務合約中一系列保護性條款，其中有許多是以會計信息（數據）定義違約行為的，這將促使管理當局選擇可減少違約可能性的會計政策從而生成相關的會計信息。

　　1.3 會計政策選擇在資本市場中的作用。證券價格變動反映了信息影響，投資者搜尋相關信息預測他們未來的投資報酬，不同的利益關系人以不同的方式受到信息后果的影響。會計政策選擇被認為是具有預測未來現金流量的信息價值，能揭示經理對企業(yè)未來現金流量的預期，因此能影響股價。會計計量運用計價模型來研究會計信息與股票的市場價值之間的關系，強調財務會計信息在決定公司價值方面發(fā)揮的基礎作用，會計計量更多地將公允價值或現值納入財務報告中，從而直接影響資本市場股票的價格。

　　1.4 會計政策選擇在政府監(jiān)管中的作用。政府對各行各業(yè)都有一定程度的監(jiān)管，特別是對社會影響廣泛的上市公司監(jiān)管更為嚴格，這些監(jiān)管通常會以會計數據為依據。這種政府監(jiān)管激發(fā)了企業(yè)管理當局通過會計政策選擇進行會計數據管理以迎合政府監(jiān)管的強烈動機。對上市公司采取一系列監(jiān)管措施，主要包括上市資格及新股發(fā)行價格的確定、配股資格和財務狀況異常的特別處理。

　　2 公司治理結構與會計政策選擇的關系

　　公司治理結構是會計政策選擇的內在動因。會計與公司治理結構之間是系統與環(huán)境的關系，無論是外部治理結構還是內部治理結構都會直接影響會計政策的選擇，影響到會計信息披露的要求和內容，從而影響財務會計信息的質量。同時，會計系統作用的發(fā)揮亦離不開科學、嚴密的企業(yè)組織管理和公司治理對它的引導和控制。當企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內部和外部控制時，會計信息就可能成為內部人控制以及欺騙股東等外部利益相關者的工具。沒有健全規(guī)范的公司治理結構就不能保證會計政策選擇的科學性和合理性，會計信息質量就得大打折扣，公司治理各相關利益主體就無法作出正確的決策。因此，要使企業(yè)會計政策選擇合理化，滿足各方利益相關者的信息需求，就必須建立起一套科學的公司治理結構。另外公允的會計政策選擇有助于規(guī)范公司的會計行為，減少企業(yè)管理當局出于自身的利益和獲取短期利益，操縱“會計系統”，促進公司治理結構的完善。

　　3 公司治理結構不完善對會計政策選擇的影響

　　3.1 我國上市公司的股權結構決定了股權過于集中，而且無法流通；可交易的股權又過度分散，機構投資者比例非常小，使得廣大公眾投資者無法對企業(yè)實施直接控制。這就為大股東利用會計政策選擇來侵害中小股東的利益提供了便利。

　　3.2 由于缺少完善的經理人市場，經營者為了獲得晉升，就會選擇增加當期利潤的會計政策。另外，由于上市公司跟當地政府還存在著千絲萬縷的聯系，地方財政、政府目標都跟企業(yè)經營業(yè)績緊密聯系在一起。出于迎合政府的偏好，企業(yè)管理當局也會選擇增加當期利潤的會計政策。這種過分重視短期利益而忽視長期發(fā)展的做法勢必會對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力產生不良影響。

　　3.3 公司相關信息披露忽視質量要求而流于形式，使信息需求者不能及時、準確地了解會計政策選擇和變更的情況，這為經營者利用信息優(yōu)勢選擇有利于自身而有損于其他信息使用者的會計政策提供了條件。

　　3.4 銀行等作為債權人對公司實施的監(jiān)控作用較小、外部的公司控制權市場或者是并購市場對公司實施的監(jiān)控作用也非常有限，造成外部監(jiān)控機制不全，導致會計政策選擇缺乏的科學性和合理性，會計信息質量大打折扣，公司治理各相關利益主體無法做出正確的決策。

　　4 完善公司治理結構，優(yōu)化會計政策選擇的對策

　　4.1 明晰產權，發(fā)揮產權制度對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能 產權關系的明晰，一是可以促進股東追求資本收益的最大化；二是各利益相關方與管理當局之間明晰了契約關系，有利于會計系統目標的實現。它既允許和鼓勵企業(yè)根據交易費用的高低來選擇會計政策，又可以發(fā)揮會計準則的激勵約束和資源配置作用，使企業(yè)進行會計政策選擇時減少隨意性，盡可能地反映各利益相關方的價值和利益。

　　4.2 建立報酬和業(yè)績相對稱的激勵機制 進一步探索與上市公司業(yè)績掛鉤的股票期權激勵機制，制定長期的經理人經營績效評價標準，使管理當局的目標函數與所有者的目標函數趨于一致，以增強公司管理當局對股東的責任心和忠誠度,減少經理人的道德風險，限制經理人為個人利益濫用會計政策選擇來操縱利潤、損害各利益方利益的行為。

　　4.3 規(guī)范經理層的運作機制 首先要切實保證經理行使法定的權利。經理依據《公司法》、《公司章程》和董事會決議行使公司日常經營管理的職權，任何組織和個人不得干涉。要落實經理的日常經營管理權，最重要的是落實其人事任免權。其次要使經理人員的利益同企業(yè)的經營效果掛起鉤來。一方面要建立一套根據企業(yè)經營效果決定經理人員報酬的激勵制度，包括實行基本工資、年度獎金、長期獎勵(如股票期權)相結合的薪金制度；另一方面建立對經理人員實行以聘任制為主的市場約束制度，其中最基本的是商品市場、資本市場和經理人才市場的約束，使經理人員既有動力和機遇，又有壓力和危機，只能恪盡職守，兢兢業(yè)業(yè)，勤奮工作。最后要完善經理聘任制，確立競爭機制，防止經營者頻繁流動，以防止短期行為，保障公司長期穩(wěn)定增長與可持續(xù)發(fā)展。

　　4.4 進一步完善公司治理信息披露制度 強有力的信息披露制度是對公司進行監(jiān)督的典型特征，因此就得要求上市公司披露以下信息：一是上市公司的持續(xù)信息披露；二是公司治理信息的披露；三是股東權益的披露。從世界范圍看，各國準則都強調企業(yè)既有適當選擇會計政策的權利也負有進行充分披露的義務。另外，我們還應進一步完善會計規(guī)范體系，加強對上市公司信息披露的監(jiān)督和懲處力度。

　　4.5 完善外部監(jiān)控機制 注冊會計師、市場、司法和政府等外部人士和機構是會計政策選擇的外在約束機制。首先，法律和法規(guī)的威懾和懲戒機制，如果會計政策的選擇違反了相關法律、法規(guī)，將會受到相應的制裁；其次，注冊會計師作為擁有更多知識技能的外部審計者，不但要對合法性、一致性進行審計，還要對會計政策選擇是否合理以及是否充分披露等進行審計。

　　4.6 提高會計人員的自身素質和職業(yè)道德 目前，在會計理論不完善和會計規(guī)范不建全的情況下，提高會計人員的自身素質和職業(yè)道德，是必需和現實的。會計人員素質越高，對經濟業(yè)務的判斷就越準確，其處理業(yè)務的能力越強，其處理加工而得到的會計信息就越能滿足使用者的需要；會計職業(yè)道德是會計信息質量的直接保障，能夠規(guī)范、指導會計人員的行為。在外部約束機制不建全和其他不利因素存在的情況下，如果會計人員有較高的職業(yè)道德，就能堅持會計立場，公正公充運用會計政策選擇，保證會計信息的真實和可靠。