審計工作底稿是審計項目實施階段的內(nèi)部文書之一，是支持審計結(jié)論性文件的重要依據(jù)，其使用范圍，審計署6號令第四十九條作了明確規(guī)定：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，編制審計工作底稿”。從審計實踐看，基層審計機(jī)關(guān)由于審計力量薄弱、任務(wù)繁重以及審計人員素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致基層審計人員在編制審計工作底稿時存在一些急需改正的問題。為此，筆者就基層審計人員編制審計工作底稿存在的問題及對策簡要談?wù)勛约旱目捶ā?

　　一、存在的問題

　　（一）審計工作底稿編制不完整、所附的資料不能相互印證、勾稽關(guān)系不明、法律法規(guī)引用不規(guī)范。

　　由于近年來行政體制改革力度不斷加大，基層審計機(jī)關(guān)審計人員趨于老齡化，受編制的限制，新的審計力量補(bǔ)充困難，而審計業(yè)務(wù)量大、時間緊、外勤工作時間短，不少審計人員迫于內(nèi)外壓力，往往只對重要項目或有問題的項目編制審計工作底稿或在外勤作業(yè)后填制底稿，或者只重視審計結(jié)果的記錄，忽視審計過程的記錄填寫，出現(xiàn)審計工作底稿與審計結(jié)果、審計報告不符或者出現(xiàn)有審計過程而無審計結(jié)果、有審計結(jié)果而無審計過程的工作底稿。部分審計工作底稿沒有審計人員簽章，也沒有審計組組長復(fù)核意見和相關(guān)人員簽章；在審計工作底稿之間沒有建立清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時沒有注明索引號，審計工作底稿印證關(guān)系不明，相互混淆，重復(fù)取證；有的工作底稿存在只對發(fā)現(xiàn)的問題列明定性依據(jù)，卻沒有列出正確處理問題所適用的相關(guān)法律法規(guī)，有的問題定性、處理依據(jù)的法規(guī)已經(jīng)廢止或已經(jīng)不能適用，個別引用的法規(guī)在“法規(guī)名稱、文號和具體條款”三要素上不齊全，有的定性依據(jù)與處理處罰的口徑在同一份報告、同一類問題中都不盡相同。致使基層審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量低下、審計風(fēng)險增大。

　?。ǘ徲嬋∽C不充分。

　　審計證據(jù)是審計人員在審計工作中作出審計結(jié)論和發(fā)表審計意見的客觀依據(jù)。審計工作底稿應(yīng)當(dāng)附有其反映的審計結(jié)論或者審計查出問題的證據(jù)。但實際工作中發(fā)現(xiàn)普遍存在以下情況：一是支持審計工作底稿的審計證據(jù)遺漏、充分性不夠。有的審計工作底稿描述的問題與所作出的定性結(jié)論以及提出的處理處罰意見之間，缺乏相應(yīng)的審計證據(jù)予以支持，審計報告中涉及的審計評價、審計建議中提到的內(nèi)容，缺乏相應(yīng)的審計證據(jù)予以佐證；二是不相關(guān)的資料放在底稿中作為審計證據(jù)，引起不必要的歧議。有的審計工作底稿審計證據(jù)羅列過多，如總賬可以說明的問題，明細(xì)賬可以不必再作為審計證據(jù)；三是有的采用計算機(jī)輔助審計方法或分析性復(fù)核等方法，但在審計證據(jù)中卻得不到體現(xiàn)，以至難以完整描述計算機(jī)輔助審計的過程與結(jié)果。

　?。ㄈ徲嫻ぷ鞯赘宓膹?fù)核流于形式。

　　《審計機(jī)關(guān)審計工作底稿準(zhǔn)則（試行）》和《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》對審計工作底稿的復(fù)核均有詳細(xì)規(guī)定，這樣規(guī)定的目的在于：通過審計組長對審計工作底稿的復(fù)核，檢查審計組成員貫徹執(zhí)行審計實施方案的情況，檢查審計證據(jù)充分性以及審計人員定性及處理處罰意見的恰當(dāng)性等?？梢哉f是消除風(fēng)險隱患的一個重要關(guān)口，遺憾的是，基層審計人員對此普遍不夠重視，比如無復(fù)核意見，只見有復(fù)核人員的簽名或只有“已復(fù)核”字樣卻無復(fù)核人員的簽名，有的是審計人員本人復(fù)核自己的審計工作底稿，甚至復(fù)核意見欄完全是空白，沒有真正起到審計工作底稿復(fù)核應(yīng)有的作用。

　?。ㄋ模徲嫻ぷ鞯赘鍤w檔分類混亂。

　　按照《審計機(jī)關(guān)審計工作底稿準(zhǔn)則（試行）》的規(guī)定，審計工作底稿應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)保管并保密，歸檔時應(yīng)區(qū)別類型，整理裝訂成冊，利于下次審計查閱?？墒遣簧賹徲嫏C(jī)關(guān)審計檔案保管不嚴(yán)，把各種類型的檔案混淆一起，分類缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，或不加目錄胡亂成冊，也不統(tǒng)一編碼。僅將所有收集到資料簡單堆砌、歸檔。

　?。ㄎ澹o審計工作底稿。

　　個別審計人員工作極端不負(fù)責(zé)任，根本不編制審計工作底稿，只注重處理處罰，收錢了事；有的審計人員還偽造底稿以假充真。從而嚴(yán)重降低了審計質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險。當(dāng)前屢查屢犯的現(xiàn)象普遍存在，與審計質(zhì)量不高有密切聯(lián)系。

　　二、改進(jìn)對策

　?。ㄒ唬┨岣邔徲嬋藛T對編寫審計工作底稿重要性的認(rèn)識。切實把審計工作底稿作為形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的依據(jù)。

　?。ǘ┌押脤徲嫻ぷ鞯赘寤A(chǔ)關(guān)。做到審計工作底稿的內(nèi)容完整，記錄真實，引用定性的法律、法規(guī)、規(guī)章條理清楚、格式規(guī)范、手續(xù)齊備，并按規(guī)定的程序和要求進(jìn)行復(fù)核。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)對審計工作底稿的質(zhì)量控制。審計組在審計實施過程中，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，應(yīng)當(dāng)真實、完整地編制審計工作底稿。

　?。ㄋ模┳⒁馀c相關(guān)審計日記對應(yīng)，所附有關(guān)證據(jù)和證明材料要充分、準(zhǔn)確。

　?。ㄎ澹徲嫿M長要加強(qiáng)審計工作底稿的復(fù)核。審計組長復(fù)核時應(yīng)當(dāng)注意對審計日記列明問題、審計取證的完整性、審計工作底稿編制內(nèi)容的一致性進(jìn)行復(fù)核和檢查把關(guān)，以確認(rèn)審計事實。