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經(jīng)濟責任審計應強化程序和證據(jù)意識
為有效防范審計風險，審計機關(guān)在開展經(jīng)濟責任審計時，應進一步強化程序和證據(jù)意識，嚴格做到依法行政，促進經(jīng)濟責任審計依法規(guī)范實施。
一、強化程序意識。根據(jù)《審計法》第三十八條規(guī)定：“審計機關(guān)根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書”。在履行這一程序時，首先，審計通知書中除寫明其基本要素外，經(jīng)濟責任審計，還應當根據(jù)《審計法》第二十五條的規(guī)定，在通知書中要求被審計領(lǐng)導干部及所在單位，在審計進點時提供被審計領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況報告和審計所需要的資料，并要求對提供資料的真實性、完整性做出書面承諾。同時審計通知書應當抄送被審計領(lǐng)導干部本人。使其明白，經(jīng)濟責任審計，除對單位財政（財務）務收支的真實、合法、效益性進行審計監(jiān)督外，還將對被審計領(lǐng)導干部本人在任職期間對本單位財政財務收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應負經(jīng)濟責任的履行情況進行審計監(jiān)督，讓被審計單位和被審計領(lǐng)導干部本人充分享有“知情權(quán)”，這樣，被審計單位和被審計領(lǐng)導干部本人才能很好地依法配合審計工作。其次，審計人員在審查會計資料或者向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查時，執(zhí)法人員不得少于兩人，并應當向當事人或者有關(guān)人員出示審計執(zhí)法證件和審計通知書副本，做到程序合法。第三，審計組對審計事項實施審計后，審計報告報送審計機關(guān)前，應當按法定程序送達被審計單位和被審計領(lǐng)導干部本人征求意見。如果被審計領(lǐng)導干部及所在單位在規(guī)定時間內(nèi)對審計報告征求意見稿提出異議，則應對回復意見進行核實與分析后，據(jù)實調(diào)整審計組的審計報告，并對回復意見是否采納作出書面說明。第四，符合聽證告知條件的，應根據(jù)《行政處罰法》第四十二條的規(guī)定，告知被審計領(lǐng)導干部及所在單位有要求舉行聽證的權(quán)利，如果其要求聽證的，審計機關(guān)應當組織聽證。除上述主要法定程序外，還有其他審計機關(guān)內(nèi)部的有關(guān)程序也必須嚴格遵守，如：按照審計署6號令的要求，開展審前調(diào)查、做好審前調(diào)查記錄、制定審計實施方案、編制審計工作底稿、寫好審計日記、嚴格執(zhí)行審計報告三級復核制度等。做到實體與程序并重。
二、強化證據(jù)意識。審計機關(guān)在開展經(jīng)濟責任審計時，應進一步強化證據(jù)意識。因為，根據(jù)《審計法》及有關(guān)法律規(guī)定，審計機關(guān)在對有關(guān)單位會計資料進行監(jiān)督檢查后，必須出具結(jié)論（即審計報告和審計決定書），不能審計過后一走了之。
特別是如果涉及對被審計領(lǐng)導干部履行職責的審計核實結(jié)果進行認定和界定被審計領(lǐng)導干部應當承擔的直接責任、主管責任和領(lǐng)導責任時，應更加慎重，這就必須在合法取得充分證據(jù)的基礎(chǔ)上，對照有關(guān)法律法規(guī)來進行評價和處理。一是認真落實“責任取證” 。即審計底稿和審計證據(jù)能夠充分證明查出問題事項的直接責任人，能夠充分證明領(lǐng)導干部對此問題應承擔直接責任、主管責任和領(lǐng)導責任。對被審計單位財務記錄和相關(guān)資料不能證明責任事項的，應附加其他有關(guān)證據(jù)。特別對領(lǐng)導干部個人應負的直接責任應逐項取證，對沒有進行“責任取證”的問題，不得劃定為領(lǐng)導干部的直接責任。二是審計證據(jù)應當足以證明審計事項并形成審計結(jié)論。三是一定要在出具結(jié)論之前取證，若作出結(jié)論后發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足再補取證據(jù)，就違反了《行政處罰法》“先取證后裁決”的原則。四是在對被審計單位及相關(guān)責任人員進行評價和責任界定時，應做到客觀公正，實事求是，在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，留有余地。五是審計人員應依法對在監(jiān)督檢查中知悉的商業(yè)秘密和國家秘密負有保密義務。這是每一個審計執(zhí)法人員的法定義務。
總之，只要我們嚴格執(zhí)行《審計法》及有關(guān)法律規(guī)定，不斷加強法律法規(guī)的學習，不斷強化程序意識和證據(jù)意識，就能夠避免審計風險，做到依法行政。（作者單位：湖北省襄樊市審計局）
責任編輯：冠
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