【摘要】本文從內(nèi)部審計質(zhì)量組織機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制等方面探討了內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性及控制方法，以使審計部門提高審計工作質(zhì)量、降低審計風(fēng)險。

　　一、內(nèi)部審計和內(nèi)部審計質(zhì)量控制

　　內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，內(nèi)部審計在健全組織內(nèi)部控制，促進(jìn)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。隨著內(nèi)部審計工作的不斷深化和影響的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計質(zhì)量越來越成為影響內(nèi)部審計事業(yè)生存與發(fā)展的重大問題，它不但能夠降低內(nèi)部審計風(fēng)險，提高審計工作水平和效率，而且能有效地保證組織方針、政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因而提高內(nèi)部審計質(zhì)量勢在必行。

　　審計質(zhì)量控制就是由審計部門和審計人員根據(jù)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)審計管理工作和審計業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量要求，提高審計工作水平和審計工作效率。所謂內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，規(guī)范審計行為，明確審計責(zé)任，確保內(nèi)部審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱。它是內(nèi)部審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計人員對自身活動進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計實(shí)施程序的各個階段。

　　二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性

　　內(nèi)部審計監(jiān)督和評價作用的發(fā)揮程度決定于內(nèi)部審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣，而要有滿意的內(nèi)部審計工作質(zhì)量，就必須對內(nèi)部審計工作的整個過程實(shí)行質(zhì)量控制。內(nèi)部審計質(zhì)量控制對于防范審計風(fēng)險，保證審計工作效果，促進(jìn)審計人員提高職業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能作用有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的保證

　　質(zhì)量低下的內(nèi)部審計工作不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用。只有不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。通過加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制這項(xiàng)管理工作，可以控制一些影響內(nèi)部審計質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成；對一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素，則通過內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計效益的需要

　　內(nèi)部審計工作與其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作一樣，都要講究經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計效益體現(xiàn)在以較小的審計投入取得較大的審計效果，在較短的時間內(nèi)取得滿意的審計效果。內(nèi)部審計質(zhì)量控制就是以不斷提高內(nèi)部審計效益和效率為目的的，即提高內(nèi)部審計效益和效率有賴于搞好內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。

　　（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計不斷發(fā)展和完善的需要

　　任何事物的發(fā)展和完善，都是在不斷提高其質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，內(nèi)部審計也不例外。在我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計，而發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計，又必須不斷提高其質(zhì)量，加強(qiáng)其質(zhì)量控制，二者是相輔相成不可分割的。

　　三、內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

　?。ㄒ唬┪茨苓m應(yīng)宏觀審計法規(guī)環(huán)境

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計工作的外部環(huán)境也在不斷變化。因此，為控制內(nèi)部審計質(zhì)量而建立的政策和程序必須適時做出調(diào)整。近年來，國家審計署、中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了一系列的法律法規(guī)和行為準(zhǔn)則，特別是審計署的《關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》、中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十五個具體準(zhǔn)則的實(shí)施，結(jié)束了內(nèi)部審計參照政府審計、社會審計的歷史，使內(nèi)部審計有了公認(rèn)的目標(biāo)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。但是，目前一些內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對審計法規(guī)的變化反應(yīng)滯后，在實(shí)際工作中仍參照政府審計或社會審計，沒有及時做出調(diào)整。

　?。ǘ徲嬞|(zhì)量責(zé)任制度不健全

　　對于審計質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。審計質(zhì)量管理制度包括審計復(fù)核制度、審計考核制度、審計責(zé)任追究制度等。其中，審計責(zé)任追究制度是核心，但往往也是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的一環(huán)，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計人員責(zé)任意識不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險意識，導(dǎo)致行為不規(guī)范，隨意為之；而一旦出現(xiàn)審計過錯，責(zé)任無法落實(shí)到人，結(jié)果不了了之。

　?。ㄈ徲嬋藛T素質(zhì)不高，不能適應(yīng)工作需要

　　從審計人員知識結(jié)構(gòu)來看，現(xiàn)有人員中懂一般財務(wù)審計的多，掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊、比較單一，整體上應(yīng)對復(fù)雜審計工作局面的能力比較弱。其次，審計人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不夠強(qiáng)。一些審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，在工作上、思維上的一些慣性還比較強(qiáng)，審計工作中“滿足現(xiàn)狀、四平八穩(wěn)、不思進(jìn)取、但求無過”的思想還比較突出。有的人傳統(tǒng)財務(wù)審計的觀念比較濃，認(rèn)為審計就是查賬，查賬的目的就是處罰；有的思維方式單一，習(xí)慣于單純的會計思維，多層次，多視角地透視問題不夠，綜合分析能力較差。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計質(zhì)量控制方法跟不上時代發(fā)展

　　以計算機(jī)為代表的信息技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛運(yùn)用給人們的傳統(tǒng)生活方式和工作方式帶來了猛烈的沖擊和震撼。企業(yè)資源計劃（ＥＲＰ）、供應(yīng)鏈管理（ＳＣＭ）和電子商務(wù)的推廣和運(yùn)用，使企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生了改變，人工控制改變?yōu)橛嬎銠C(jī)程序控制，紙質(zhì)信息改變?yōu)殡娮有畔⒌?，使得傳統(tǒng)的“黑箱”審計方法已不適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要。

　?。ㄎ澹徲嬞|(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確，審計規(guī)范體系不建全

　　審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計質(zhì)量的控制依據(jù)和審計業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范。它是審計規(guī)范體系的重要組成部分，是由審計組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況，為適應(yīng)自身規(guī)律的需要而建立的。它不同于審計準(zhǔn)則，也有別于審計法規(guī)?？陀^地講，這些年我國在審計規(guī)范體系建設(shè)上明顯地偏重于審計法律規(guī)范和審計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，忽視了審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和審計規(guī)范體系建設(shè)。

　　四、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的具體對策

　?。ㄒ唬┮婪▽徲?，客觀公正

　　“依法審計、客觀公正”是審計工作內(nèi)在的、固有的基本原則。它要求一是要依法開展審計工作，嚴(yán)格履行審計監(jiān)督職責(zé)；二是堅持每項(xiàng)審計都要摸清真實(shí)情況，充分揭露問題；三是堅持以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，實(shí)事求是地認(rèn)定和處理問題。審計實(shí)踐說明，“依法審計”是審計工作的最高原則，“客觀公正”是審計工作的最高標(biāo)準(zhǔn)，堅持“依法審計、客觀公正”是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵。

　?。ǘ┩晟浦贫?，嚴(yán)格管理

　　審計工作的核心問題是質(zhì)量，提高審計質(zhì)量的核心在于工作的規(guī)范。一是加強(qiáng)審計質(zhì)量控制制度建設(shè)，以審計責(zé)任追究為核心，建立和完善以審計復(fù)核、審計考核和審計責(zé)任追究為主體的審計質(zhì)量控制制度體系；二是嚴(yán)格審計質(zhì)量管理，實(shí)行審計全過程質(zhì)量控制，即將審計準(zhǔn)則、審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計方案、審計證據(jù)、審計底稿、審計報告等審計工作的各個環(huán)節(jié)。如制定審計方案，要認(rèn)真做好審前調(diào)查，科學(xué)合理地確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點(diǎn)、審計目標(biāo)等；編制審計底稿，要事實(shí)清楚，要素齊全，定性準(zhǔn)確；編寫審計報告，要加強(qiáng)綜合分析，堅持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，提高審計成果的利用層次。

　?。ㄈ┚牟渴?，周密履行審計程序

　　一是要科學(xué)制定審計計劃；二是要突出審計重點(diǎn)；三是要強(qiáng)化綜合分析。所謂全過程質(zhì)量控制，是指將審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計方案、審計證據(jù)、審計底稿、審計報告等審計工作的各個環(huán)節(jié)。如制定審計方案時要認(rèn)真做好審前調(diào)查，科學(xué)合理地確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點(diǎn)、審計目標(biāo)等；編制審計底稿時，要事實(shí)清楚，要素齊全，定性準(zhǔn)確；編寫審計報告時，要加強(qiáng)綜合分析，堅持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，提高審計成果的利用層次。

　　（四）強(qiáng)化措施，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)

　　一是進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)思想政治工作，不斷提高干部隊伍的政治思想素質(zhì)；二是要進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)理論、審計業(yè)務(wù)、政策法規(guī)的培訓(xùn)，不斷提高干部隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)；三是要進(jìn)一步強(qiáng)化審計質(zhì)量是審計工作生命的意識，提高貫徹執(zhí)行審計規(guī)范的自覺性，增強(qiáng)審計人員規(guī)避審計風(fēng)險的能力。

　?。ㄎ澹┲匾晫徲嬶L(fēng)險，采用可靠、有效的審計方法

　　現(xiàn)代審計已由制度基礎(chǔ)審計發(fā)展為風(fēng)險基礎(chǔ)審計，強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險為導(dǎo)向，不僅檢查企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險，還要評估與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的外部風(fēng)險因素，用以確定某一時期需要審計的主要項(xiàng)目及其審計重點(diǎn)、范圍和方法。審計人員在選擇了最小風(fēng)險方案并予以實(shí)施后，還應(yīng)跟蹤審計業(yè)務(wù)過程，進(jìn)行審計風(fēng)險分析，以便發(fā)現(xiàn)方案不足之處和新的潛在風(fēng)險，從而及時采取補(bǔ)救措施。