【摘要】本文對當(dāng)前存在審計風(fēng)險做了描述，對審計風(fēng)險存在的原因從主觀和客觀兩個方面作了分析，并就如何防范和規(guī)避審計風(fēng)險提出一些建議。

　　【關(guān)鍵詞】 審計風(fēng)險 注冊會計師

　　審計風(fēng)險是審計師對有重大錯誤的財務(wù)報表存在無意中未能修改其意見的風(fēng)險。審計風(fēng)險分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。每個審計項目都會有風(fēng)險。只有從根源上了解審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，才能規(guī)避與防范風(fēng)險。筆者現(xiàn)就審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因進行分析。

　　一、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

　　（一）客觀原因

　　1.法律環(huán)境不斷變化

　　市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對審計的要求也越來越高，有關(guān)法律規(guī)范也越來越嚴(yán)格，相關(guān)的法律責(zé)任關(guān)系也越來越復(fù)雜。如果審計人員在審計活動中發(fā)生了違約、失察等行為而提供了虛假的審計信息，并因此損害了國家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照相關(guān)法律追究注冊會計師的法律責(zé)任。

　　2.審計的目標(biāo)、范圍和難度在不斷的擴大和增加

　　審計從詳細審計階段發(fā)展到會計報表審計階段，審計的目標(biāo)和范圍都在不斷的擴大。審計范圍擴大到今天，不僅要對被審計單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運作效率進行研究和評價，而且要就企業(yè)未來持續(xù)經(jīng)營能力作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險很高，審計人員做出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免。

　　3.被審計單位情況復(fù)雜

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營活動呈現(xiàn)多樣化，管理結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，使得審計內(nèi)容更加廣泛。當(dāng)前的現(xiàn)實是所有的經(jīng)濟組織都處于不斷變化中，這些變化都直接影響結(jié)論的公正性和正確性，都會增加審計風(fēng)險；同時被審計單位的會計資料失真，如財務(wù)報表虛假失真、會計資料不完整等也能帶來審計風(fēng)險；被審計單位內(nèi)部控制制度失效，管理人員品行不端且能力很差，如內(nèi)控制度不健全，財務(wù)管理混亂等同樣帶來審計風(fēng)險。

　　4.審計報告的影響越來越大

　　市場經(jīng)濟的發(fā)展越來越需要審計，投資者也日趨依賴審計報告?，F(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個重要的角色。隨著市場經(jīng)濟向縱深發(fā)展，企業(yè)在市場競爭中的不穩(wěn)定性將會增加，審計意見會被更多的人依賴，審計報告的敏感性和審計風(fēng)險也會提高。

　　（二）主觀原因

　　1.會計師事務(wù)所質(zhì)量控制不嚴(yán)。審計單位的內(nèi)部管理體制是否健全，是否建立了嚴(yán)格執(zhí)行的內(nèi)部質(zhì)量控制制度。如果事務(wù)所內(nèi)部控制制度混亂，會直接導(dǎo)致會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、人員委派、業(yè)務(wù)約定書簽訂、審計計劃編寫的不當(dāng)；造成審計外勤工作、審計取證、審計工作底稿編寫和復(fù)核等工作嚴(yán)重錯誤和遺漏，審計風(fēng)險隨之發(fā)生。

　　2.注冊會計師經(jīng)驗和能力的缺陷

　　審計是一項專業(yè)性很強的工作，它需要運用較深的知識和豐富的經(jīng)驗進行職業(yè)判斷。注冊會計師的經(jīng)驗和能力決定其職業(yè)判斷力，而職業(yè)判斷力的高低直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量。但審計經(jīng)驗是需要不斷積累的，甚至是失敗教訓(xùn)的堆積。因此，一名注冊會計師在審計工作中不出失誤是不可能的，同時，面對不斷變化著的市場環(huán)境，即使經(jīng)驗豐富的審計師也會有誤斷的時候。

　　3.注冊會計師職業(yè)道德水平高低不一

　　注冊會計師要為會計信息外部使用人提出客觀、公正的審計意見，為社會公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，這就對其職業(yè)道德提出相當(dāng)高的要求：要求他們要有很強的工作責(zé)任心，要有高尚的品德，要具備扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但遺憾的是，仍有相當(dāng)一部分的注冊會計師不具備上述條件，不執(zhí)行審計職業(yè)道德，弄虛作假，隱瞞真情，掩蓋違紀(jì)違規(guī)的情況時有發(fā)生，安然事件就是明證。

　　二、防范和規(guī)避審計風(fēng)險的對策

　?。ㄒ唬┘訌妼W(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高注冊會計師的自身素質(zhì)

　　隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，許多新情況、新問題相繼出現(xiàn)，審計方法、審計程序、審計手段也在不斷更新，這都需要注冊會計師不斷加強學(xué)習(xí)，更新知識。通過學(xué)習(xí)，主要是后續(xù)教育學(xué)習(xí)，從職業(yè)道德教育和專業(yè)技能培訓(xùn)兩方面入手，培養(yǎng)大批具有較新知識結(jié)構(gòu)、精通相關(guān)專業(yè)知識；具有高尚的職業(yè)道德和風(fēng)險防范意識的高素質(zhì)注冊會計師隊伍。

　?。ǘ┮?guī)范審計程序、完善審計質(zhì)量控制

　　1.審計程序是進行審計時所依據(jù)的步驟，是獲得證據(jù)的手段。進行審計時，最關(guān)鍵是要按審計程序執(zhí)行，可以把審計風(fēng)險降到最低。對于特定的賬戶和確認使用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚬ぷ餍蕰?。從確定審計項目計劃，審計取證，審計報告等每個環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進行，避免執(zhí)法的隨意性。

　　2.完善審計質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行各環(huán)節(jié)的審計工作規(guī)范，能夠減少審計風(fēng)險。質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而制定和運用的控制政策和程序。較為規(guī)范和完善的審計質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)做到：（1）制定完善的質(zhì)量管理考核辦法，對各責(zé)任人員進行考核；（2）建立重大審計項目審議制度，對特殊的、重大的、有爭議的項目應(yīng)開展審計案例分析，從規(guī)避審計風(fēng)險的角度決定出具何種類型的審計報告；（3）規(guī)范審計業(yè)務(wù)的流程，對審計項目的立項、實施、審核等各環(huán)節(jié)都做出明確的規(guī)定；（4）完善審計報告和驗資報告三級復(fù)核制度。

　?。ㄈ﹫猿知毩⑿?

　　獨立性被譽為審計的靈魂，在審計發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計準(zhǔn)則就是獨立審計準(zhǔn)則。獨立審計準(zhǔn)則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。事實上，很多訴訟案件都是由于注冊會計師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力造成的。失去了審計獨立性，就很難做到不偏不倚，也不能進行適當(dāng)?shù)膶徲嬕?guī)劃，并按規(guī)劃實施審計，也就談不上審計風(fēng)險的管理。獨立性雖然不是降低審計風(fēng)險的保證，但可作為審計風(fēng)險預(yù)防性控制的一項重要措施。

　?。ㄋ模┓e極與委托單位交流

　　注冊會計師在接受委托后，應(yīng)盡快與委托單位的主要人員見面協(xié)商，如主要行政領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)和業(yè)務(wù)主管及內(nèi)部審計主管、電子數(shù)據(jù)處理工程師等，討論對財務(wù)報表或執(zhí)行審計工作有影響的重要事件。遇到有爭議的問題應(yīng)進一步深入查證和調(diào)查，并加以分析判斷，徹底弄清事實，辨明是非。對審計不當(dāng)和失誤的定性和處理，要堅決及時糾正，不要因顧及面子而強詞奪理。委托期間良好的工作關(guān)系有助于避免出現(xiàn)年終財務(wù)報告審計風(fēng)險。

　　（五）建立風(fēng)險防范基金及向保險公司投責(zé)任保險

　　每個審計單位都要認識到審計風(fēng)險的客觀存在以及為此所需承擔(dān)的風(fēng)險責(zé)任，通過自覺行動防范審計風(fēng)險的產(chǎn)生，保持審計業(yè)務(wù)適度發(fā)展，防止冒進。審計機構(gòu)應(yīng)按照業(yè)務(wù)收入的一定比例提取風(fēng)險防范基金，專戶專儲，建立風(fēng)險防范基金，專門用于因為審計風(fēng)險造成的損失，也可向保險公司投責(zé)任保險，這是進行有效風(fēng)險防范，避免遭受損失，轉(zhuǎn)移風(fēng)險的另一種方法。

　　盡管風(fēng)險在一定范圍內(nèi)總是存在的，但是，只要廣大注冊會計師能夠真正樹立起風(fēng)險意識，認真謹慎地對待、控制、防范，就一定會提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，從而成功地規(guī)避和防范審計風(fēng)險。