政府審計風險不同于社會審計風險，它所產(chǎn)生的后果不光是表現(xiàn)為直接的經(jīng)濟損失，而更多的是表現(xiàn)在政治、社會、名譽、信譽等多方面的損害。政府審計風險的后果不僅會影響審計機關(guān)的形象，而且會影響政府的形象，降低政府實施經(jīng)濟監(jiān)督的威信。在法制日趨健全的今天，隨著《行政訴訟法》、《行政復(fù)議法》、《國家賠償法》、《物權(quán)法》等法律法規(guī)的相繼出臺，社會監(jiān)督審計的局面已逐漸形成，一旦審計主體出現(xiàn)閃失，損害了社會或被審計單位及他人的合法權(quán)益，審計結(jié)論就會被要求復(fù)議，審計機關(guān)就有可能被推上法庭，從而形成政府審計的經(jīng)濟風險和信譽風險。因此，增強政府審計風險意識，最大限度的防范和控制政府審計風險，對提高審計質(zhì)量及審計監(jiān)督的權(quán)威性、促進廉政建設(shè)及行風建設(shè)、服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展等具有十分重要的意義。

　　一、政府審計風險生產(chǎn)的原因

　?。ㄒ唬徲嬛黧w對審計活動的計劃安排、監(jiān)督、控制因素。一是審計主體未能在職權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)批準的審計項目計劃，嚴格擬定審計方案，嚴格執(zhí)行新頒布的各項審計準則，按法定的程序，依法進行審計。二是審計人員未能遵循獨立、客觀、公正原則，未能嚴格履行回避、保密等職業(yè)道德準則，沒能保持應(yīng)具有的職業(yè)謹慎態(tài)度等。三是審計人員超越法律法規(guī)所規(guī)定的權(quán)限，濫用職權(quán)、濫用強制措施權(quán)等。四是在審計處理、處罰時只重成績、顧收繳，而忽視了應(yīng)告之被處理處罰單位或個人有聽證權(quán)和舉行聽證的程序或未能按規(guī)定受理聽證、行政復(fù)議等。五是部分審計復(fù)核機構(gòu)不健全或形同虛設(shè)，造成無把關(guān)或把關(guān)不嚴等。

　?。ǘ徲嬋∽C、評價及作出結(jié)論因素。一是審計取證過程中，不認真、不謹慎或被被審計客體及其他因素所干擾及蒙騙，產(chǎn)生重大的取證不全，取證錯誤等失誤，從而作出錯誤的判斷，造成片面的、不完整的、甚至錯誤的結(jié)論。二是審計人員對被審計單位的財政財務(wù)收支真實性、合法性及效益性評價時，由于適用審計評價的具體裁量標準不當、定性不準，對未審計到的審計事項，或?qū)徲嫏?quán)限外的審計事項或?qū)徲嬜C據(jù)和評價依據(jù)不足的事項進行評價，缺乏審計的客觀、公正性評價。三是審計證據(jù)有悖于客觀性、充分性和可靠性原則，沒有明確的、法定的審計處理、處罰依據(jù)。

　?。ㄈ徲媹?zhí)法環(huán)境因素。隨著政府方針政策的變化、總體經(jīng)濟形勢的變化及新舊體制的交替，有些政策、規(guī)章相互磨擦、碰撞，新法與舊法、大法與小法、法與理、法與情之間存在相當?shù)牟町悾踔链嬖诿苤?，造成有些審計及處理處罰無法可依，有法難依，自然也增加了政府審計的風險。另外，由于我國的政府審計領(lǐng)導(dǎo)體制是實行雙重領(lǐng)導(dǎo)，審計機關(guān)在行政上隸屬地方政府，在工作中既要服從上級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，又要服從于地方長官“意志”；既要服務(wù)于地方經(jīng)濟，又要服務(wù)于地方“政治”，致使審計的獨立性受到侵犯，審計的客觀性、公正性受到損害，同時增加了審計風險的可能性。

　　二、政府審計風險的控制

　?。ㄒ唬┘訌妼徲嬯犖榻ㄔO(shè)，提高審計人員素質(zhì)和審計風險意識。 一是加強專業(yè)知識的培訓(xùn)教育，不斷提高審計人員的專業(yè)理論水平和業(yè)務(wù)技能。二是強化專業(yè)法律法規(guī)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，重點是《審計法》及《實施條例》和審計署6號令等。三是強化審計人員的思想政治教育、職業(yè)道德教育、廉政教育，使審計人員樹立正確的人生觀、世界觀、價值觀，自覺依法規(guī)范自身行為，增強審計人員在紛繁復(fù)雜的環(huán)境中發(fā)現(xiàn)和處理問題的鑒別力、判斷力和協(xié)調(diào)各方面矛盾的能力。四是加強警示教育，提高審計人員的風險意識。

　?。ǘ﹪栏駥徲嫵绦?，依法進行審計。  審計機關(guān)作為政府經(jīng)濟的高層次監(jiān)督機關(guān)，除應(yīng)從嚴依法審計，依法行政外，還應(yīng)嚴格遵循法定的審計程序和審計管轄范圍的規(guī)定。政府審計監(jiān)督屬于行政執(zhí)法范疇，因此審計監(jiān)督必須遵守法定的方式、方法、步驟、時限和順序進行審計。審計人員在執(zhí)行審計監(jiān)督時，必須認真貫徹《審計法》及《實施條例》，嚴格執(zhí)行審計署6號令，恪守《審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德準則》規(guī)定，堅持獨立、客觀、公證、實事求是原則。審計過程中要嚴格按規(guī)定的程序辦理，做到依法審計，依法處理處罰。同時應(yīng)建立健全審計復(fù)核機構(gòu)，從而堵塞審計風險可能產(chǎn)生的漏洞，以減少或避免審計風險。

　?。ㄈ┱_運用審計方法。  隨著會計核算進入了電算化，審計工作既要脫離傳統(tǒng)的審計技術(shù)、方法，又不能盲目使用不符合被審計單位實際的或?qū)徲嬋藛T不熟悉、不能駕馭的審計技術(shù)、方法，對新的審計技術(shù)方法的運用，特別是對內(nèi)部控制制度評價方法、抽樣審計方法、計算機審計方法等的運用，應(yīng)保持必要的職業(yè)謹慎，應(yīng)注重其完整性、嚴密性和技術(shù)方法本身所存在的客觀性和局限性。對某些先進的審計技術(shù)及方法要在充分吸收、消化的基礎(chǔ)上，有針對的償試和使用。對具體的審計方法的選用，應(yīng)采取定性分析與定量分析相結(jié)合，客觀分析與主觀分析相結(jié)合，理論分析與實踐經(jīng)驗相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，較大限度的降低審計風險的生產(chǎn)。

　?。ㄋ模﹪栏袢∽C，確保審計結(jié)論的正確。審計證據(jù)是審計主體對審計事項作出審計結(jié)論、出具審計意見、作出審計決定及確定解除或追究被審計人應(yīng)負經(jīng)濟責任的根據(jù)，它直接關(guān)系到審計工作的成效和審計質(zhì)量的高低,因此審計人員在審計工作中應(yīng)嚴格審計取證。一是依照法定的取證程序，采用合法、正當?shù)氖侄嗡鸭瘜徲嬜C據(jù)，杜絕"不擇手段"的違法取證。二是取證應(yīng)客觀公證，實事求是。取證必須尊重客觀事實，按照證據(jù)的本來面目進行收取，對來源不清、反映不明的審計證據(jù)，應(yīng)保持足夠的職業(yè)謹慎。三是取證應(yīng)認真謹慎、細致深入。要善于分析、善于捕捉，搜集一切有用的證據(jù)。同時對搜集的審計證據(jù)要注重其客觀性、可靠性、合法性、充分性、相關(guān)性及重要性等，避免因?qū)徲嬋∽C不當而引發(fā)的審計風險。

　?。ㄎ澹┘訌娭贫冉ㄔO(shè)，完善控制體系。 一是推行重大問題報告制度，遇重大問題，及時向本級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子報告，由機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，必要時及時向上級審計機關(guān)和本級人民政府報告，以征求妥善處理。二是推行審計質(zhì)量層層負責制，實行過錯責任追究制，明確界定各級審計人員的責任。三是推行會計責任承諾制，以界定會計責任，轉(zhuǎn)嫁和解除審計責任，規(guī)避審計風險。同時應(yīng)按照審計署6號令規(guī)定，嚴格、規(guī)范地執(zhí)法，建立健全科學(xué)的、具體的審計質(zhì)量控制、考核、評價等內(nèi)控體系，引導(dǎo)、促進審計質(zhì)量的提高，以達到降低、防范政府審計風險的目的。

責任編輯：諸葛