隨著被審計單位信息化水平的不斷提高，信息系統(tǒng)的廣泛普及，計算機審計已經(jīng)成為不可缺少的審計方法與手段。結合計算機審計的實踐，筆者對如何開展計算機審計，提出以下觀點，與大家共同探討。

　　一、充分做好審前準備，了解項目背景，把握重點，建立關聯(lián)

　　計算機審計本身就是審計，因此要通過計算機審計發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能就必須充分做好審前準備，了解項目背景，掌握相關知識，學習相關法規(guī)資料等，拓寬思路，尤其要關注目前相關行業(yè)的動態(tài)、國家宏觀方針政策的變化等實時信息。在此基礎上，對要發(fā)現(xiàn)及預警的問題做到心中有數(shù)，打有準備的仗。

　　在充分做好審前準備基礎上要把握審計的重點，并建立不同系統(tǒng)和業(yè)務之間的關聯(lián)關系。目前，大多數(shù)審計項目不只是涉及財務審計，更多的是與業(yè)務存在緊密聯(lián)系，而且許多審計項目涉及到不同的行業(yè)和管理部門。如某礦產(chǎn)資源專項資金審計調(diào)查涉及國土資源、安監(jiān)、國稅、地稅等多個部門。因此，要對被審計單位的信息系統(tǒng)進行全面了解，掌握被審計單位有哪些信息系統(tǒng)，處理哪些業(yè)務及數(shù)據(jù)等，把握重點，從中選擇與審計項目相關的信息系統(tǒng)進行深入分析，有選擇地采集電子數(shù)據(jù)，建立財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)關系。對于跨部門的審計項目，尤其要根據(jù)審計的總體目標分析不同部門之間信息系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)的關系，確定哪些是審計的重點部門、重點數(shù)據(jù)，哪些是所需要的外圍數(shù)據(jù)，初步建立業(yè)務上和數(shù)據(jù)上的關聯(lián)關系，為具體開展計算機審計做好準備。在該礦產(chǎn)資源專項資金審計調(diào)查中，筆者將國土資源財務數(shù)據(jù)、礦業(yè)權系統(tǒng)數(shù)據(jù)與國稅征管系統(tǒng)增值稅數(shù)據(jù)、地稅征管系統(tǒng)資源稅數(shù)據(jù)進行關聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)了礦山企業(yè)無證開采、一證多井、少繳稅費等審計線索。

　　二、做好采集轉(zhuǎn)換工作，選擇適合的分析工具，熟悉業(yè)務流程

　　在做好上述準備工作的基礎上要根據(jù)需要有選擇地采集相關信息系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)驗證，保證采集到的是真實完整的數(shù)據(jù)。根據(jù)實際情況，選擇適合的數(shù)據(jù)庫、審計軟件及工具軟件對數(shù)據(jù)進行處理。

　　筆者認為，對于財務數(shù)據(jù)的處理采用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)2008（以下簡稱AO2008）比較合適，AO2008提供了豐富的財務軟件數(shù)據(jù)接口，大大提高了對財務數(shù)據(jù)的處理效率并且提供了人性化的操作、方便的分析功能，更加適合審計人員廣泛使用；對于業(yè)務數(shù)據(jù)的整理、驗證，根據(jù)實際情況采用MS SQL Server、Oracle或DB2等數(shù)據(jù)庫管理軟件進行處理較為合適，數(shù)據(jù)庫管理軟件提供了專業(yè)、強大的數(shù)據(jù)處理功能，更加適合計算機審計人員使用。在某國有商業(yè)銀行資產(chǎn)負債損益審計中，根據(jù)數(shù)據(jù)量大且單表大等特點，筆者選擇了DB2數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)和《通用審計系統(tǒng)》處理數(shù)據(jù)，并建立服務器群集，在審計現(xiàn)場開展了聯(lián)網(wǎng)審計，取得了很好的成效。另外還可以靈活運用Excel等工具軟件，對審計生成的數(shù)據(jù)進行深入加工，進行趨勢分析、形成審計線索等。在某省高速公路審計等審計項目中，筆者將AO2008、MS SQL Server2000和Excel靈活地結合運用，取得了事半功倍的效果。

　　三、深入學習理解工作方案，用分析結果支持實施方案

　　開展計算機審計必須要深入學習理解工作方案和實施方案，根據(jù)審計分工、審計重點等明確計算機審計的方向。如在某城市基礎教育經(jīng)費專項審計調(diào)查中，筆者深入分析工作方案，將方案中的審計目標、重點、內(nèi)容等轉(zhuǎn)化為計算機審計方法，并利用計算機強大的數(shù)據(jù)處理能力進行分析，確定審計重點，迅速發(fā)現(xiàn)審計線索。

　　在審前調(diào)查階段，要根據(jù)審計目標、審計重點利用計算機審計對數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)分析、類別分析和個體分析。如在某城市基礎教育經(jīng)費專項審計調(diào)查中，筆者對審計數(shù)據(jù)進行了詳盡的分析，形成一萬余字的數(shù)據(jù)分析報告，利用分析結果指導審計實施方案的編制，并在該項目審計實施階段利用實施方案指導計算機審計，將計算機審計方法細化、完善，充分發(fā)揮計算機審計的作用。

　　四、將審計思路轉(zhuǎn)換成計算機審計方法，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能

　　計算機審計如何發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能很重要的一點就是體現(xiàn)在如何充分地將審計思路轉(zhuǎn)換成計算機審計方法，進而取得很好的審計成果和效果上。審計思路的來源是非常廣泛的，這就要求計算機審計人員不僅能在計算機技術層面上處理問題，更要求其具有較為清晰的審計思路和敏銳的審計意識，將審計思路與計算機技術緊密結合，將其轉(zhuǎn)換為可操作的計算機審計方法。

　　筆者認為，計算機審計人員的審計思路首先直觀來源于對項目背景的熟悉，對審計方案的深入學習、理解，對宏觀政策及法規(guī)的掌握等。在某礦產(chǎn)資源審計中，筆者將審計工作方案內(nèi)容及相關法規(guī)等轉(zhuǎn)換為計算機審計方法，發(fā)現(xiàn)了越權審批礦業(yè)權等審計線索。其次來源于具體工作中積累的經(jīng)驗和對數(shù)據(jù)處理結果的分析。最后，計算機審計人員還要多聽、多看、多交流，即要學會聆聽其他審計人員的思路，多看以往類似的案例，多與其他審計人員交流，進而分析、總結出審計思路。在某國有商業(yè)銀行資產(chǎn)負債損益審計中，筆者將審計人員的審計思路轉(zhuǎn)化為計算機審計方法，對賬戶大額變動情況、轉(zhuǎn)卡、提現(xiàn)交易情況、個人住房貸款發(fā)放情況等開展了計算機審計，為審計人員提供了審計線索。

　　此外，計算機審計的優(yōu)勢不僅在于能迅速發(fā)現(xiàn)具體問題線索，更在于能通過數(shù)據(jù)分析出一類問題及一些有趨勢性的問題，這些問題往往是國家監(jiān)管的盲點、法規(guī)的空白點或特定時期特定條件下與國家宏觀政策相悖離的。在對某國有銀行進行審計時，筆者利用計算機審計發(fā)現(xiàn)該行存在大量的同一人或夫妻二人辦理多筆個人住房貸款現(xiàn)象，貸款2034筆，金額高達15.2億元。部分房屋開發(fā)商利用銀行貸款投入房地產(chǎn)開發(fā)，截至2005年末，房地產(chǎn)貸款中短期貸款余額達55.1億元，比例高達65.8%。當時正值該地區(qū)房地產(chǎn)投資過熱時期，問題發(fā)現(xiàn)后立即得到了相關部門重視。

　　隨著現(xiàn)代審計體系、審計理論的不斷發(fā)展和完善，計算機審計作為不可缺少的審計方法與技術，在審計“免疫系統(tǒng)”功能中發(fā)揮著越來越大的作用。因此，要充分發(fā)揮計算機審計的這一優(yōu)勢，做好預警工作，為國家制定宏觀政策提供依據(jù)，促進法律法規(guī)的不斷完善。