摘要:主要談企業(yè)內(nèi)部控制的幾項(xiàng)環(huán)節(jié),為企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制提供參考意見。

　　關(guān)鍵詞:企業(yè),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,環(huán)節(jié)

　　1實(shí)物資產(chǎn)控制方面

　　1.1 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,確保辦理實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不兼容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。實(shí)物資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、付款、付款審批人員的職務(wù)應(yīng)分離;實(shí)物資產(chǎn)使用、實(shí)物資產(chǎn)保管、實(shí)物資產(chǎn)記錄和實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)、監(jiān)督人員的職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離;實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢審批與實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢通知單編制人員的職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。

　　企業(yè)不得由一個(gè)人辦理有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

　　(2)企業(yè)辦理實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)配備合格的人員,并根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行崗位輪換。辦理實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德,忠于職守,廉潔奉公,遵紀(jì)守法,客觀公正,不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。明確審批人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人辦理實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

　　(4)審批人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)物資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批。不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù),經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理,并及時(shí)向?qū)徟藛T的上級(jí)授權(quán)部門報(bào)告。

　　(5)企業(yè)對(duì)于重要的實(shí)物資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批,并建立責(zé)任追究制度,防止貪污、侵占實(shí)物資產(chǎn)的行為。

　　1.2 存貨資產(chǎn)的管理

　　(1)驗(yàn)收部門應(yīng)在購(gòu)進(jìn)日期、品名、規(guī)格、供貨單位、質(zhì)量和數(shù)量等方面對(duì)存貨進(jìn)行檢驗(yàn),并及時(shí)填置預(yù)先連續(xù)編號(hào)的進(jìn)庫(kù)單,經(jīng)部門主管簽字,交會(huì)計(jì)部門和采購(gòu)部門。

　　(2)生產(chǎn)部門及其他存貨使用部門根據(jù)預(yù)算經(jīng)主管人員批準(zhǔn)后。填置頒料單,保管人員審核無(wú)誤后發(fā)料在領(lǐng)料單上簽字,并記錄在冊(cè),填制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單,經(jīng)授權(quán)人簽字批準(zhǔn),方可發(fā)貨。

　　(3)銷售商品時(shí),倉(cāng)庫(kù)保管人員應(yīng)根據(jù)銷售合同、銷售發(fā)票發(fā)貨。填制出庫(kù)單,經(jīng)授權(quán)人批準(zhǔn)簽字,發(fā)貨,出庫(kù)單交會(huì)計(jì)部門。

　　(4)企業(yè)應(yīng)定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn),做好存貨收、發(fā)記錄;企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定合理的倉(cāng)儲(chǔ)損耗定額,完善消防、防水等措施防止因保管不善或其他原因造成丟失、殘損、霉變保證存貨安全;制定安全操作規(guī)章制度,保證在收發(fā)貨和保管過(guò)程中存貨的安全。

　　(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的存貨報(bào)廢毀損核銷制度,由倉(cāng)庫(kù)保管人員或盤點(diǎn)人員提出申請(qǐng),經(jīng)相關(guān)授權(quán)責(zé)任人審核批準(zhǔn)后方能核銷,若由于保管不善而引起存貨毀損的還應(yīng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。

　　1.3 固定資產(chǎn)的管理

　　(1)驗(yàn)收時(shí),必須經(jīng)使用部門工程師在固定資產(chǎn)驗(yàn)收單上簽字同意才能付款;需要進(jìn)一步安裝的機(jī)器設(shè)備,應(yīng)由專門的工作人員進(jìn)行監(jiān)督控制,逐步調(diào)試,保證質(zhì)量,最后還要進(jìn)行全面和綜合性的測(cè)試,合格方能簽發(fā)驗(yàn)收合格證書。

　　(2)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類作詳細(xì)的記錄,作好卡片賬、明細(xì)帳和總分類帳,定期或不定期的進(jìn)行復(fù)核盤點(diǎn)。

　　(3)企業(yè)應(yīng)分類記錄固定資產(chǎn)的使用、折舊、維護(hù)保養(yǎng)情況,及時(shí)了解固定資產(chǎn)的狀況。

　　(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度,檢查固定資產(chǎn)的實(shí)存和使用情況,對(duì)盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(5)企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的固定資產(chǎn)清理、報(bào)廢制度,根據(jù)不相容職務(wù)原則,經(jīng)授權(quán)人批準(zhǔn),由固定資產(chǎn)使用部門、財(cái)務(wù)部門等處理。固定資產(chǎn)的殘值收入應(yīng)及時(shí)足額入賬;固定資產(chǎn)維護(hù)修理費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)格控制在預(yù)算范圍內(nèi)。

　　2工程項(xiàng)目控制方面

　　2.1 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)

　　(1)建設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位地職責(zé)權(quán)限,確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。工程項(xiàng)目議案的提出、論證和決策應(yīng)當(dāng)分離;負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目施工建設(shè)的人員不得兼任工程項(xiàng)目的審批、記錄、驗(yàn)收工作;工程項(xiàng)目的預(yù)算、決算、招標(biāo)、投標(biāo)、工程質(zhì)量監(jiān)督等均應(yīng)明確劃分責(zé)任,由專門的部門和人員負(fù)責(zé)。

　　(2)建設(shè)企業(yè)辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員。辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)熟悉我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)及工程項(xiàng)目方面的知識(shí),具備良好的職業(yè)道德,忠于職守、客觀公正,不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。 (3)建設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度,明確審批人對(duì)工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

　　2.2 工程項(xiàng)目的管理

　　(1)對(duì)用于工程項(xiàng)目的資金企業(yè)應(yīng)建立專門的賬戶,全面、完整的反映整個(gè)工程授權(quán)部門報(bào)告。的進(jìn)度和各項(xiàng)成本費(fèi)用。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部報(bào)告制度,以全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的報(bào)告反映工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)中的重要信息。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目定期或不定期的會(huì)計(jì)分析制度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并向有關(guān)方面反映,避免或減少損失。

　　(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立良好的工程物質(zhì)控制系統(tǒng),定期或不定期的對(duì)工程物質(zhì)進(jìn)行盤點(diǎn),保證工程物質(zhì)的安全性。

　　(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程項(xiàng)目建設(shè)資金的控制,審核工程項(xiàng)耳資金的籌集,保證工程項(xiàng)目資金來(lái)源的合法性和可靠性,不得非法集資、擠占生產(chǎn)資金,若要追加投資,須經(jīng)相關(guān)部門重新審核批準(zhǔn):工程項(xiàng)目資金不得用于計(jì)劃外項(xiàng)目,保證工程項(xiàng)目資金的安全。

　　(6)建設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合理的概預(yù)算程序與制度,實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)的控制,將工程項(xiàng)目的實(shí)際投資額嚴(yán)格控制在設(shè)計(jì)范圍內(nèi)。概預(yù)算編制口徑的確定應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)核算的要求。

　　3采購(gòu)與付款控制方面

　　采購(gòu)與付款控制是指合理設(shè)置采購(gòu)與付款的機(jī)構(gòu)和崗位,建立和完善采購(gòu)與付款的控制程序,加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的控制。目的是堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞,減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.1 崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。負(fù)責(zé)采購(gòu)的人員不得兼任驗(yàn)收、付款、會(huì)計(jì)記錄工作;采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括:①詢價(jià)業(yè)務(wù)與確定供應(yīng)商;②采購(gòu)合同的訂立與采購(gòu)合同的執(zhí)行;企業(yè)不得由一人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

　　(2)企業(yè)辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)配備合格的人員。辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德,忠于職守、廉潔奉公、遵紀(jì)守法、客觀公正,不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。有條件的企業(yè)可以建立雇員忠誠(chéng)保險(xiǎn)制度或雇員擔(dān)保制度。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。明確審批人對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程度、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人員辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

　　3.2 監(jiān)督檢查

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限。定期和不定期的進(jìn)行檢查。

　　(2)采購(gòu)與付款監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括:

　　1采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位及人員的設(shè)置情況重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。2采購(gòu)與付款授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況重點(diǎn)檢查請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收與付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全,是否存在越權(quán)審批行為。3應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付賬款的管理重點(diǎn)檢查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付賬款的形成和支付的正確性、時(shí)效性和合法性。4有關(guān)憑證和文件的使用和保管重點(diǎn)檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的憑證和文件的手續(xù)是否健全、是否存在漏洞。5對(duì)違規(guī)行為的處罰情況重點(diǎn)檢查企業(yè)對(duì)沒(méi)有按照有關(guān)規(guī)定辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)人員是否得到合適的處理,是否有違規(guī)不究的情況。