關(guān)于審計保密工作，《審計法》第十四條規(guī)定“審計人員對其在執(zhí)行職務(wù)中知悉的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，負有保密的義務(wù)。”最新的《審計法實施條例》第三十條規(guī)定：審計機關(guān)查詢賬戶時“有關(guān)金融機構(gòu)應(yīng)當予以協(xié)助，并提供證明材料，審計機關(guān)和審計人員負有保密義務(wù)。”同時，由于審計工作略具偵查探測的工作性質(zhì)，與被監(jiān)督者存在監(jiān)督與反監(jiān)督的天然矛盾，保守審計作業(yè)秘密同樣十分重要。筆者根據(jù)經(jīng)驗及分析，試作如下探討。

　　一、保守國家秘密

　　審計工作涉及黨務(wù)、政治、經(jīng)濟、司法、軍事、文化、教育等各個領(lǐng)域，審計人員可能接觸和了解到關(guān)系國家經(jīng)濟、國防等安全和國際重大影響的秘密信息，如文化、科技、國防、軍事、經(jīng)濟、司法、外交等方面的政策、計劃或布局，審計人員必須保守有關(guān)信息，不得向境內(nèi)外泄露。

　　二、 保守被審計單位秘密

　　審計人員接觸到的被審計單位的秘密，應(yīng)當確保合理使用和披露，不得在不適當?shù)姆秶蛨龊闲孤?。這是職業(yè)道德的基本要求，是審計工作基本準則的規(guī)范。《中華人民共和國國家審計基本準則》第十二條 規(guī)定：“審計人員應(yīng)當保持嚴謹?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，保守其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密。在執(zhí)行業(yè)務(wù)中取得的相關(guān)資料不得用于與審計工作無關(guān)的目的。”筆者認為這類秘密事項主要有：

　　1、 財政財務(wù)收支等會計信息。被審計單位財政收支事項、收支規(guī)模、取得收入的形式如爭取財政追加補助、政府領(lǐng)導(dǎo)特批補助等、支出種類、工資形式、補貼標準、津補貼種類等收支事項以及單位債權(quán)債務(wù)單位、數(shù)額等，都是單位的重要會計信息，是單位的秘密事項，非經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)同意不得對外發(fā)布。同樣，審計人員掌握到的會計信息，只能服務(wù)于審計工作，不得對外擅自發(fā)布，不得向無關(guān)人員流傳。

　　2、 審計過程中知悉的國家秘密或被審計單位商業(yè)機密。國家政治、經(jīng)濟、軍事、文化教育等重大政策改革、內(nèi)政外交的重大決策，影響到國家改革措施的順利實施，影響國家一次重大行動的成敗，甚至影響國家之間的關(guān)系。被審計企業(yè)自主研發(fā)的專利權(quán)或技術(shù)創(chuàng)新、材料供應(yīng)渠道、產(chǎn)品銷售網(wǎng)絡(luò)、內(nèi)部產(chǎn)品成本等信息，是企業(yè)的商業(yè)機密，是其在市場競爭中生存發(fā)展的重要手段。審計人員在審計過程中可能接觸了解或掌握上述信息，必須恪守保密準則，除用于審計工作外，不得再用于其他任何目的，不得對外散布。

　　3、 被審計單位業(yè)務(wù)安排或執(zhí)法事務(wù)。被審計對象中不是管理者就是執(zhí)法監(jiān)督者，審計中了解的其各項黨務(wù)、政務(wù)或組織人事計劃、一段時期的管理工作安排、專項治理行動、某一執(zhí)法事項或司法案件，不得向外透露、不得向利害關(guān)系方透露，否則影響執(zhí)法行為的嚴肅性，影響社會管理或執(zhí)法行動的效果。

　　4、 被審計單位內(nèi)部的人事關(guān)系、矛盾恩怨及個人家庭等信息。日常的審計過程中可能被告知或無意中知悉其內(nèi)部工作人員與其他部門、與特殊人員的特殊關(guān)系，如與部門領(lǐng)導(dǎo)、本級或上級政府領(lǐng)導(dǎo)的親屬關(guān)系、與某人的感情糾葛，或內(nèi)部人員的矛盾、工作生活中結(jié)成的恩怨情仇等信息，或者工作人員個人、家庭的矛盾、不和等私密信息。這些與審計工作或許風(fēng)馬牛不相及，審計人員不得無事生非，不得對內(nèi)、對外散布這些無關(guān)之辭。

　　三、 保守審計作業(yè)秘密

　　審計人員在項目審計過程中，應(yīng)當避免向利害關(guān)系方等人泄露審計作業(yè)程序中特殊查證內(nèi)容及事項等審計工作秘密，以防止被審計單位提前采取措施造成審計工作的不利。筆者認為，審計操作中要主要留意以下幾方面的涉密工作：

　　1、查證痕跡的保密。在查證會計資料過程中，不能留下顯示特別留意的特殊痕跡，如折疊憑證賬頁等，防止被審計人員針對審計人員留心的事項預(yù)先編造理由、借口，編制不實的證據(jù)，或與相關(guān)人員預(yù)約口徑，以欺瞞審計人員，增加核實的麻煩。可以在審計工作記錄或?qū)徲嬋沼浿杏涗浻嘘P(guān)需要保留證據(jù)、需要取證或進一步查證落實的疑點等涉及的憑證、賬簿號碼、日期等信息。

　　2、審計資料及存儲介質(zhì)的安全保密。審計人員在被審計單位現(xiàn)場使用的電腦要設(shè)置開機密碼和屏幕保護密碼，防止無關(guān)人員破壞審計資料或擅自查閱審計記錄。重要的審計書面資料等要及時攜帶，不可留置于被審計單位管理或控制的場所，防止重要信息如重大違規(guī)舉報資料、在其他單位查證獲取的資料或向有關(guān)單位及個人調(diào)查取得的資料等被泄漏或丟失。

　　3、審計延伸調(diào)查工作安排等審計工作程序的保密。審計中經(jīng)常需要延伸審計調(diào)查有關(guān)單位或個人，以查明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真?zhèn)巍Ｌ貏e是在目前財政財務(wù)管理較嚴格健全、被審計單位應(yīng)付監(jiān)督手段多、書面憑證表面完美無瑕的審計環(huán)境下，大量違紀違規(guī)行為沉沒到經(jīng)濟業(yè)務(wù)的下一級或下幾級單位，而且業(yè)務(wù)流程及書面介質(zhì)不留痕跡。在此情形下，不通過艱苦大量的認真調(diào)查、走訪、核實或核對，往往難以分辨真?zhèn)?。審計調(diào)查走訪的對象、審計調(diào)查時間安排、調(diào)查核實內(nèi)容等工作必須保密，且由審計人員單獨完成，不能有被審計單位人員陪同，否則迫于壓力或情面等因素，被調(diào)查者不能真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程，破壞審計調(diào)查的效果。

　　4、審計取證事項的保密。審計人員對有關(guān)事項取證時，對方往往很警覺，認為一定是違紀違規(guī)問題，因而在簽證時推三阻四，簽證意見也含糊其詞，或提供編制的其他削弱審計證據(jù)效力的不實資料，增加認定核審的工作量。因此在審計取證時，只實事求是地敘述經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項及會計憑證記錄、賬簿上的反映，用平實的文字記錄事實情況，不作主觀的分析評價及定性，審計定性、分析等工作則是在審計情況匯總、審計小組討論和完善工作底稿、撰擬審計小組報告的環(huán)節(jié)中完成。

　　5、審計報告內(nèi)容的保密。審計小組報告或?qū)徲嬜罱K結(jié)果反映的被審計單位或個人的違規(guī)違紀行為、審計查證的財政財務(wù)收支基本情況、審計評價以及審計處理處罰內(nèi)容，事關(guān)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的各種信息，有的涉及單位或個人的特殊信息，或具有不可預(yù)計的社會影響，除可以對外公告的審計事項或配合其他經(jīng)濟或司法監(jiān)督部門工作外，只能按照規(guī)定范圍報告、報送，按規(guī)定對外宣傳報道，不能擅自向社會、向無關(guān)單位或個人透露，不能擅自在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布或泄漏。

　　當然，強調(diào)審計保密，并非與被審計單位隔絕溝通，審計工作中雙方要加強交流配合、及時交換看法，對于具體項目的審計目標、審計范圍、配合要求等，必須在通知書和口頭交流中明確指出；審計工作進展、困難和阻礙、工作階段安排等也要隨時交待；審計結(jié)束后雙方也應(yīng)深入溝通。被審計單位的業(yè)務(wù)工作或執(zhí)法事務(wù)等涉密事項與被審計事項相關(guān)的，也要在報告中反映?？傊?，審計人員應(yīng)當根據(jù)基于對審計事項的總體把握，科學(xué)權(quán)衡，靈活運用，確定審計工作的保密程度和保密范圍，既不能顧此失彼，因?qū)徲嫸活櫛Ｃ?，也不能因噎廢食，以保密為由阻礙審計工作。