［摘 要］政府投資項目存在一些比較嚴重的問題，加強對政府投資項目的審計監(jiān)督勢在必行。政府投資項目審計質量不容樂觀，本文對提高政府投資項目審計質量提出了自己的建議。

　　［關鍵詞］政府投資項目,審計質量,審計專業(yè)局,全過程審計,中介機構審計

　　政府投資項目，指的是各級政府使用本級財政性資金所進行的固定資產投資建設項目，一般多為基礎性、公益性建設項目，在國民經濟中的地位和作用越來越重要。本文從提高政府投資項目質量的必要性入手，針對政府投資項目審計質量現狀，提出提高政府投資項目審計質量的幾點建議。

　　一、加強對政府投資項目的審計監(jiān)督勢在必行

　　政府投資項目存在以下幾個比較嚴重的問題：（1）由于政府投資項目資金往往無償撥付和使用，對自行擴大建設規(guī)模、提高建設標準、增加建設內容等現象缺乏有效的外在管理和制約措施。（2）超計劃投資現象比較嚴重。不少項目“概算超估算、預算超概算、決算超預算”，工期一再推遲，不僅影響投資效益，困擾社會事業(yè)發(fā)展，而且容易滋生腐敗，損害政府投資項目在公眾中的形象。（3）政府投資項目沒有一個科學的決策程序，“邊勘察、邊設計、邊施工”的“三邊”現象比較普遍。（4）在招投標環(huán)節(jié)暗箱操作，或明或暗地要求中標者在工程建設中購買、使用指定的設備。再加上不規(guī)范的招投標行為，很容易導致政府權力部門化、部門權力個人化。（5）竣工決算、產權登記和資產移交情況較差。

　　如何規(guī)范政府投資行為，近年來成為社會關注的熱點，加強對政府投資項目的審計監(jiān)督勢在必行。

　　二、政府投資項目審計質量亟待提高

　　1． 對政府投資項目的審計多是事后審計，不容易發(fā)現問題

　　目前開展的政府投資項目審計大多是事后某一方面的靜態(tài)審計，所起的作用不夠全面，主要起揭露和監(jiān)督作用，對建設過程中已經造成的損失浪費，只能是“秋后算賬”。如何將審計監(jiān)督的關口前移，將事后審計向事前、事中轉移，提高審計質量，是政府投資項目審計值得研究和探討的問題。

　　2． 社會中介機構審計質量良莠不齊

　　政府投資項目除審計局進行竣工決算審計外，其他都是由社會中介機構負責審計。而現實的情況是社會中介機構審計質量良莠不齊，有些審計機構缺乏應有的職業(yè)道德，有的甚至違規(guī)操作，不顧工程的實際情況弄虛作假，致使最終審計報告反映的工程造價水分很大。

　　3. 缺乏審計責任追究制度

　　目前基層審計機關的審計質量責任制度尚不健全，在一定程度上也影響到了審計質量的提高。審計責任追究制度往往也是現實中最薄弱的一環(huán)，有的責任追究制度泛泛而論，責任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責任追究制度；還有的有制度而沒有認真貫徹執(zhí)行。其結果是審計人員責任意識不強，導致在審計工作中審計人員的不規(guī)范行為時有發(fā)生，而一旦報告中出現審計過錯，也難以確定審計責任的具體環(huán)節(jié)，責任也無法落實到人，結果不了了之，形成非良性循環(huán)。

　　三、提高政府投資項目審計質量的建議

　?。ㄒ唬┡鷾式M建政府投資項目審計專業(yè)局

　　為了加大投資管理體制改革，真正建立長效的具有約束力的監(jiān)督機制，加強投資管理，在市審計局成立直屬市政府的政府投資項目專業(yè)審計局，獨立負責政府投資項目全過程的跟蹤執(zhí)法審計，統(tǒng)一對政府投資項目的施工預算、工程決算，招投標及項目竣工后的國有資產進行監(jiān)督。專業(yè)局為副局級事業(yè)單位，屬審計局內設機構，經費由財政單列。審計專業(yè)局人員通過向社會公開招聘，選調專業(yè)性強、綜合素質高的工作人員，以加強政府投資項目的審計力量，保障政府投資項目審計的工作質量。

　　為了保證審計專業(yè)局對政府投資項目審計的質量，筆者認為要做到以下兩點：

　　1. 創(chuàng)新政府投資項目審計制度。以行政規(guī)章的方式明確規(guī)定必須加強對政府投資項目的審計監(jiān)管。應規(guī)定審計中心機構職能、審計范圍、審計內容、審計監(jiān)管程序及審計人員的權利義務和投資項目法人違規(guī)違紀行為應負法律責任等。對政府投資項目立項計劃、建設管理、監(jiān)督管理等各個環(huán)節(jié)進行規(guī)范。

　　2．審計人員深入施工現場，寓監(jiān)管于服務之中。審計組定期派員參加建設工程例會，定期踏勘施工現場，掌握情況，工地上出現問題，隨叫隨到，使項目的招投標管理和造價控制較規(guī)范地運作，從而有力地保證常規(guī)建設項目能保質保量地按期建成并投入使用。

　?。ǘφ顿Y項目的審計應實施全過程審計

　　政府投資項目是各級政府為了改善投資環(huán)境，實施經濟、社會可持續(xù)發(fā)展而進行的直接投資。近年來，各級政府投資支出占財政支出的比例越來越大，如何運用好財政資金，確保建設項目質量，避免國有資金損失浪費，以取得良好的經濟和社會效益，對政府投資項目進行全過程審計監(jiān)督就顯得尤為重要。

　　對所有政府投資項目從施工圖預算到竣工決算實行全過程跟蹤審計，包括以施工圖預算為核心的事前審計、以工程結算為主要內容的期中審計、以項目決算為基礎的竣工決算審計，不斷拓寬政府投資項目審計領域，提高投資審計質量。

　　筆者認為保證實施全過程審計，應該做到以下幾個方面：

　?。?）要做好全過程審計的制度保證。在安排投資審計年度項目計劃時，要把財政性資金投入數額較多的政府投資項目從計劃立項開始就應列為投資審計的重點，政府規(guī)定的重點投資項目未進行開工前審計不得擅自開工，未經竣工決算審計有關部門不能批復項目決算和全額撥付資金。計劃、財政、建設、土地等有關部門，應在各自職責范圍內支持審計機關作好政府重點投資項目的全過程審計監(jiān)督。目前，不少省、市政府已根據《審計法》等相繼出臺了有關政府投資項目的審計監(jiān)督辦法或條例，提供了全過程審計監(jiān)督的制度保證。

　　 （2）要從審計力量、審計經費上給予保證。對政府投資項目進行全過程審計監(jiān)督涉及的情況比較復雜，審計機關一般會受審計人力資源所限，勝任能力較差。一方面可成立專門的基建審計機構，解決人員緊張的局面；另一方面應更多地采用目前流行的做法，即審計機關根據工作需要，委托具有相應資質的社會中介機構參與相關事項的查證，并對其審計質量進行監(jiān)督，財政部門應對所需經費予以保證。

　?。?）要加強審計質量重要環(huán)節(jié)的控制。包括：對符合條件的建設工程資料要統(tǒng)一編號、登記臺賬，便于制定審計計劃；對項目預概算執(zhí)行情況審計要以審計調查為主，結合階段審計或不定期審計進行；堅持統(tǒng)一辦理，加強委托管理，自始至終密切配合和監(jiān)督中介機構的委托審計，嚴把審計質量關；全過程審計仍應作為第三者參與，不能干涉建設、施工單位的日常工作及施工管理；要科學、合理地使用建審軟件，確?；▽徲嫷母咝剩哔|量；建設單位、施工單位與審計部門共同在審計定案三算單上簽字蓋章，對審計事實共同負責；要認真總結全過程跟蹤審計工作方式方法的改進問題，審計中的技術問題等，減少審計風險，提高審計質量。

　?。ㄈ┢刚堉薪闄C構審計，解決審計機關人員少、政府投資項目多的矛盾

　　1． 對中介機構實行招標準入機制

　　審計機關組織協(xié)調、全面把關，對中介機構實行招標準入機制，加強考核監(jiān)督。市審計局組織實施政府投資項目中介參審資格評審工作，對力量、信譽、質量等方面均較好的社會中介機構進行準入資格的考核評定。社會中介機構參與政府投資項目準入資格評審工作由監(jiān)察、審計、財政、建設等部門組成的評審小組進行考核評定。入圍的社會中介機構應是具備一定資格、配有一定數量專業(yè)技術人員、社會信譽好、審核質量高的單位。社會中介的參審，可以有效緩解政府投資項目審計任務重而力量明顯不足的突出矛盾，有利于加快政府投資項目審計工作進度，提高審計工作效率。

　　2． 采取措施強化政府投資項目委托審計質量控制

　　一是明確委托主體。針對一些建設單位擅自將政府投資的建設項目委托給中介機構審計、審計質量缺乏有效監(jiān)督的問題，明確規(guī)定審計局為審計委托主體，建設單位不得自行委托社會中介機構進行工程結算審計，規(guī)范政府投資建設項目委托審計程序。

　　二是制定《政府投資建設項目委托審計質量控制辦法》控制委托審計質量。為加強委托審計質量控制，應出臺《辦法》，對委托審計的項目立項、委托范圍、中介機構的選定、委托審計工作程序、審計質量監(jiān)督檢查標準等，進行詳細規(guī)定，從而使委托審計有章可循。

　　三是簽訂《建設工程結算審計委托合同》明確委托審計責任。對每一委托審計事項都與社會中介機構簽訂《合同》，明確委托審計事項、審計內容、審計時限、審計要求、審計標準及甲乙雙方的義務、權利、責任。在簽訂《合同》的同時，約定廉潔從審責任，對違反廉潔要求行為作約束和處理規(guī)定。

　　四是實行財政集中支付統(tǒng)一委托審計收費辦法。為保證政府投資項目委托審計結果的客觀公正，實行社會中介機構審計費用由財政集中支付方式，避免因利益關系影響社會中介機構的執(zhí)業(yè)獨立性。

　　五是加強委托審計質量的監(jiān)督檢查。審計局采取不少于20%的比例抽查審計的方式，對中介機構的審計結果進行監(jiān)督檢查，主要核對合同條款、檢查隱蔽驗收記錄、落實設計變更鑒證、按圖核實工程數量、核實單價、檢查各項費用的計取等。對于中介機構審計結果誤差較大、問題較多的，審計局有權單方面解除合同，審計結果不予采納，審計費用不予支付，今后不再委托其進行政府投資建設項目的審計。

　　（四）建立和落實審計責任評估及追究制度

　　為了把審計質量控制制度落到實處，必須建立一套嚴格的監(jiān)督約束機制。根據審計署6號令的指示，建立審計責任評估和追究制度，對審計人員進行約束。局機關應建立審計項目質量檢查組，負責評估和追究審計項目質量責任。每年對被評為優(yōu)秀審計項目的科室給予通報表揚，對參加審計項目的有關人員給予獎勵，并優(yōu)先取得評優(yōu)、晉級資格，對違反審計項目質量控制規(guī)定行為的，根據輕重程度，對責任人給予嚴肅處理，年終取消晉升資格。實行一環(huán)扣一環(huán)的責任評估及責任追究制度，提高審計質量。