摘要：隨著我國經濟體制改革的進一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，內部審計日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，越來越成為企業(yè)進行內部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但內部審計從機構設置、工作重點、審計內容的深度及廣度等方面，還未發(fā)揮出應有的作用，更無法適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，從而影響了內部審計的控制和監(jiān)督效果。如何消除這些因素的影響以充分發(fā)揮內部審計的作用，是當前企業(yè)迫切需要研究解決的一個重要課題。

　　關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內部審計；問題；對策

　　內部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，它是隨著企業(yè)規(guī)模擴大，內部管理科學化而形成和發(fā)展起來的?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立必然要求有與之相適應的內部審計制度，但是我國目前內部審計還存在很多不適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的地方。

　　一、企業(yè)內部審計

　?。ㄒ唬﹥炔繉徲嫷母拍钚碌摹蛾P于內部審計工作的規(guī)定》將內部審計的定義表述為：獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標。定義中均包含了內部審計的目標、職能、內容、本質等要素，而這幾項要素是構建審計理論結構不可或缺的部分。

　　（二）內部審計的必要性

　　1、內部審計可確保經濟運行安全。內部審計既是本單位經濟活動的監(jiān)督者，又是本單位管理工作的服務者，承擔著憲法和法律以及內部審計規(guī)定賦予的神圣職責，是堅持科學發(fā)展觀，堅持立黨為公，執(zhí)政為民的思想在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各環(huán)節(jié)具體體現(xiàn)，因此，內部審計要堅持原則，迎難而上，秉公執(zhí)法，站在維護國家和人民利益，保障經濟安全的高度，當好本系統(tǒng)經濟運行“衛(wèi)士”，做好領導決策的參謀，當好民眾監(jiān)督的眼睛。

　　2、內部審計可為科學決策當好參謀。內部審計機構要堅持“審計監(jiān)督是手段，幫助服務是目的”的基本審計思想。從微觀上講，通過審計監(jiān)督，查錯糾弊，幫助被審計單位建立健全內控制度，加強內部管理工作，防微杜漸，堵塞漏洞，節(jié)約開支，提高效益。從宏觀上講，通過大量的財務收支運營情況的審計、基建及維修工程審計，設備物資采購審計以及收支情況審計等個體審計，找出帶有全局性、普遍性、傾向性、規(guī)律性的問題，從機制上、制度上分析原因，提出改進和完善的意見和建議，為領導科學決策發(fā)揮內審的參謀作用。

　　3、內部審計可以服務發(fā)展大局。內審工作以幫助服務為目的，在具體審計事項中，審計服務是通過審計監(jiān)督的形式實現(xiàn)的。在監(jiān)督中加強服務，在服務中促進監(jiān)督。堅持原則性和靈活性的有機結合，在有為和無為中找準內審機構的工作空間，按照有利于本系統(tǒng)發(fā)展大局，有利于提高資金使用效益的審計宗旨，以實事求是的態(tài)度，通過審計監(jiān)督來促進本單位或本系統(tǒng)健全和完善管理制度，加強和規(guī)范經濟管理。由此可見，內部審計在企業(yè)經濟活動中起著舉足輕重的作用，如何掌控好內部審計成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的關鍵之一。

　　總而言之，內部審計在企業(yè)的經濟活動中起著不可替代的關鍵作用。

　　二、我國現(xiàn)代企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀和問題

　?。ㄒ唬﹥炔繉徲嫏C構設置不合理

　　現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計最理想的組織結構是董事會領導的組織模式。目前我國很多企業(yè)都建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是大多企業(yè)是國有企業(yè)改制成為股份制，改制以后國家股占全部股份的一半以上，董事會由公司法人代表主持，這樣就很難在董事會下下設審計委員會，使得內部審計在機構設置上缺乏獨立性和權威性。內部審計機構和內部審計人員的地位不明確，獨立性差，內審機構不健全，設置不合理，影響審計工作的正常開展。且審計部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內部審計流于形式，缺乏自身應有的地位和威信，根本無法保證內部審計的獨立性和權威性。

　?。ǘ┢髽I(yè)經營管理者對內部審計的認識不足

　　受長期計劃經濟的影響，部分企業(yè)領導人片面認為內部審計就是檢查內部經濟問題，會影響企業(yè)職工的團結和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認為內部審計限制了自己的經營自主權，削弱了自己的權威，有的將內審機構形同虛設，使內審人員無職無權。這種對內部審計的片面認識使內部審計工作浮于表面，不能完全體現(xiàn)內部審計的獨立性與權威性，內部審計人員礙于高層的錯誤領導，也無法正常地履行內部審計的各項職能。相反，如果企業(yè)領導充分重視內部審計工作，督促建立完善的內審機構和內審制度，一方面，有效的內部運作系統(tǒng)對提高企業(yè)經濟效益大有裨益；另一方面，內部審計人員因受到領導重視，對工作積極熱情，進而推動企業(yè)的發(fā)展。

　?。ㄈ﹥炔繉徲嬋藛T專業(yè)素質不高

　　社會主義市場經濟條件下的市場競爭主要是人才的競爭，配備和選拔高素質的內審人員，保證企業(yè)內審名副其實地發(fā)揮監(jiān)督制約作用，是促進企業(yè)自我發(fā)展的根本途徑之一。企業(yè)內審人員是內審工作的主體，內部審計水平的高低，發(fā)揮審計監(jiān)督作用的大小，直接取決于內審人員的素質。內部審計人員專業(yè)素質不高，影響審計工作的質量和效果。主要表現(xiàn)在：一是文化知識、理論水平和業(yè)務技能偏低，多數內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術手段掌握不夠，電算化在內部審計的應用幾乎處于空白；二是個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權力送人情，甚至以權謀私，損壞了內審人員的形象。

　?。ㄋ模﹥炔繉徲嬋藛T安排不穩(wěn)定

　　由于內部審計機構與人員是直接對企業(yè)的領導者負責，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，這就使內部審計機構與人員有很大的波動性，還未等一批內審人員將企業(yè)的具體狀況摸透又換來新的一批，這就使內審人員由于頻繁更迭而不能發(fā)揮其職能作用。同時，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和經濟改革的方針政策等，不斷提高審計業(yè)務能力，提高應變能力和總體素質，如果頻繁換人換崗，一方面會嚴重影響審計人員對企業(yè)的熟悉程度及相應的業(yè)務能力，甚至前功盡棄，不能適應高層次管理審計工作的需要；另一方面企業(yè)的內部審計要求具有連續(xù)性，頻繁的換人換崗，使內部審計的工作無法連續(xù)進行。內部審計人員的不穩(wěn)定影響著企業(yè)的正常運行，對提高企業(yè)經濟效益起著消極作用。

　　三、現(xiàn)代企業(yè)搞好內部審計的對策建議

　　適應現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內部審計發(fā)展必須有一個長足的進步，但這個發(fā)展必須在對現(xiàn)有內部審計從觀念、立場、功能、內容等方面進行徹底革新轉換，只有這樣，內部審計才能走出困境。

　?。ㄒ唬┺D變內部審計觀念

　　隨著外部制約機制的加強，內部管理水平的提高，會計電算化的普及，單純的賬務層面上的舞弊會越來越少，內部審計的職能也必然從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉向為內部管理服務，從內部檢查和監(jiān)督向分析和評價方面轉變。內部審計也不可能只局限于財務領域，它必然將擴展到單位的經營和管理的各個方面。內部管理審計能夠幫助領導更好地履行其受托責任，監(jiān)督單位內部各部門和所屬單位受托責任的履行情況。因此，單位領導除了要轉變內部審計人員專門是報憂不報喜的、是和領導唱反調的觀念，更要轉變內部審計只是查賬而已的觀念。

　?。ǘ┨岣咂髽I(yè)領導以及職工對內部審計的認識

　　增強企業(yè)領導及職工的內部審計意識是搞好內部審計的必要條件。江澤民總書記在黨的十五大報告中明確指出：機構改革要“加強執(zhí)法監(jiān)督部門”，“建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，形成有效的激勵和制約機制。”這里顯然包括加強審計監(jiān)督體系。內部審計作為高層次的經濟監(jiān)督，理所當然不能削弱，只能加強。人們常說：審計難、處理更難，其中一個重要原因就是人們對審計缺乏認識，認為審計就是查查賬，收幾個錢了事，根本沒有把審計與高層次監(jiān)督聯(lián)系起來。解決認識不足的問題要靠宣傳，宣傳《審計法》及審計的作用。提高領導者對內部審計工作的認識是加強企業(yè)內部審計工作的重要保證。

　?。ㄈ┮蕴岣呓洕б鏋槟繕?/p>

　　現(xiàn)代企業(yè)制度的內部審計，重點在于審計和評價企業(yè)的有效性，它的根本目的是改善經營管理，提高經濟效益。因此，我國的內部審計監(jiān)督還應從本單位的實際出發(fā)，把審計的重點放在內控制度和經濟效益上，這樣有利于對企業(yè)的經營管理和經濟效益做出評價，提出有建設性建議，為企業(yè)取得最佳經濟效益出謀劃策。隨著企業(yè)經營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計方法已不能對企業(yè)的經營活動做出全面、科學、準確的評估。而效益審計的作用主要體現(xiàn)在建設性上，如何提高企業(yè)的生產、經營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質量，是現(xiàn)代審計要解決的問題。因此，內部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結合的方法。

　?。ㄋ模┙∪珒炔繉徲嫏C構的設置

　　目前世界各國內部審計部門的設置大體有三種類型：受本單位總會計師或主管財務的領導負責；受本單位總裁或總經理領導；受本單位董事會領導。我國目前的內部審計部門一般由本部門、本單位的主要負責人領導。

　　從審計的獨立性和權威性來講，受本單位董事會領導應是最佳模式。西方國家一般在董事會內設審計委員會（必設的專業(yè)委員會之一），一方面對公司的管理層履行監(jiān)督職能，另一方面對董事會有一定的牽制作用，而企業(yè)的內部審計機構隸屬屬于審計委員會，獨立于管理當局，總經理及公司的全部經營管理活動都需要接受審計，內部審計直接向審計委員會報告工作。這種模式使內部審計具有較強的獨立性和權威性，更易發(fā)揮審計在管理控制中的作用。

　?。ㄎ澹┙⒑侠淼墓芾眢w制

　　為推動我國內部審計的發(fā)展，應建立起法律約束和行業(yè)自律相結合的管理體制。

　　一方面應盡快制定有關內部審計的相關法律，在此基礎上制定內部審計準則及規(guī)章制度，建立內部審計師資格考試制度。這樣從法律上對內部審計人員的資格條件及執(zhí)業(yè)行為做出要求，有利于內部審計人員素質的提高，同時也使內部審計工作質量具有權威性的評價標準。只有相關的法律制度健全了，內部審計才能順利發(fā)展。

　　另一方面應建立全國性的內部審計師協(xié)會，對內部審計機構和內部審計人員進行行業(yè)自律管理，進行考核和培訓，指導和監(jiān)督內部審計工作的展開，從而建立起與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計制度。

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　　當前，內部審計的法制建設很不健全，嚴重影響內審事業(yè)的發(fā)展。首先，內審法規(guī)不健全。《審計法》規(guī)定“國務院各部門、國有金融機構、企業(yè)事業(yè)組織應當按照有關規(guī)定建立健全內部審計制度”，《審計署關于內部審計工作規(guī)定》中要求七類部門和單位應當設立獨立的內部審計機構。可見這些法律、法規(guī)規(guī)定，只是應當設立，而不是必須設立，把內審設立與否的主動權，留給了部門和企業(yè)的領導。使內部審計的地位可上可下、可有可無。其次，我國還沒有一部內審規(guī)范，對內審的標準、內審的程序、內審的準則等，往往生搬硬套國家審計的作法。國家及有關部門，應該根據當前經濟需要，借鑒發(fā)達資本主義國家內審經驗，來完善我們的法制建設。

　　（七）繼續(xù)加強內部審計理論的理論研究

　　進一步搞好審計調查研究，加快社會審計事業(yè)的發(fā)展在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內部審計工作作為專業(yè)化的職能治理活動，具有開放性、動態(tài)性和綜合性的特點。為此，審計人員要大力加強內審理論研究，開展審計調查，不斷地拓展和深化內部審計的領域，重點研究國企改革資產重組審計的法律依據、范圍、內容及其作用，同時把發(fā)展社會審計事業(yè)作為一項十分重要的工作來抓，切實加強社會審計，開拓業(yè)務，加強治理，健全自我約束機制，增強風險意識，在競爭中求發(fā)展，在發(fā)展中不斷完善。

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