【摘 要】首先闡述了實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的深遠(yuǎn)意義，介紹了國(guó)庫(kù)集中支付的含義和基本流程，并深入詳細(xì)分析了實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)單位財(cái)務(wù)工作的新要求，最后提出有效的改進(jìn)建議，為預(yù)算單位更好開展國(guó)庫(kù)集中支付工作提供了很好的參考。

　　【關(guān)鍵詞】國(guó)庫(kù)集中支付；財(cái)務(wù)工作；改進(jìn)

　　國(guó)庫(kù)集中支付是黨的十五屆六中全會(huì)明確要在全國(guó)推行的，是以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托的一種現(xiàn)代財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度，2001年開始已在部分地區(qū)試行。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐證明，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付不但增強(qiáng)了政府的宏觀調(diào)控能力，提高財(cái)政資金的使用效益，而且有利于加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)管， 有效防止單位擠占、挪用和截留財(cái)政資金，從源頭上預(yù)防和遏制各種腐敗現(xiàn)象的滋生，對(duì)我國(guó)財(cái)政體制改革具有深遠(yuǎn)的意義。

　　1 國(guó)庫(kù)集中支付制度的含義及基本運(yùn)作流程

　　國(guó)庫(kù)集中支付就是改變現(xiàn)行財(cái)政性資金層層撥付程序，由財(cái)政部門通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，采用財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付方式，將財(cái)政性資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。其基本運(yùn)作流程：財(cái)政部門在中央銀行設(shè)立一個(gè)統(tǒng)一的銀行賬戶（財(cái)政集中支付專戶），各預(yù)算單位在商業(yè)銀行設(shè)立專門對(duì)應(yīng)的銀行賬戶（零余額賬戶），預(yù)算單位需要使用財(cái)政資金時(shí)，必須按照批準(zhǔn)的用款計(jì)劃向財(cái)政支付部門提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政支付部門審核同意后，采用財(cái)政直接支付方式或財(cái)政授權(quán)支付方式，直接向商品和勞務(wù)供應(yīng)方支付款項(xiàng)，然后通過(guò)銀行清算系統(tǒng)由零余額帳戶與財(cái)政集中支付專戶進(jìn)行清算，再由集中支付專戶與國(guó)庫(kù)單一帳戶進(jìn)行清算。

　　2 國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施對(duì)單位財(cái)務(wù)工作提出了更高的要求

　　國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施堅(jiān)持“三權(quán)不變”的原則，即不改變預(yù)算單位資金的使用權(quán)、預(yù)算執(zhí)行主體和會(huì)計(jì)核算主體權(quán)限，預(yù)算單位財(cái)會(huì)人員的工作職責(zé)也未發(fā)生實(shí)質(zhì)變化，但是國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)行單一賬戶體系、統(tǒng)一資金結(jié)算，“零余額賬戶”的支付和清算的管理方式，使資金的核算渠道和劃撥方式、支付方式都發(fā)生了根本的變化，對(duì)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生較大影響。

　�。�1）財(cái)務(wù)管理的重心向“預(yù)算”轉(zhuǎn)移。

　　實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付前，財(cái)政資金是按年度預(yù)算批復(fù)直接劃撥到預(yù)算單位銀行賬戶的，各預(yù)算單位許多財(cái)務(wù)工作都是圍繞資金管理來(lái)展開。上級(jí)主管部門要負(fù)責(zé)撥付和管理各基層預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)，基層預(yù)算單位更是“看錢吃飯”，根據(jù)單位的銀行賬戶存款數(shù)額來(lái)安排工作。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，財(cái)政資金不再劃撥到預(yù)算單位的基本賬戶，所有資金歸屬國(guó)庫(kù)，單位只有用款指標(biāo)和用款計(jì)劃，各單位不再負(fù)責(zé)財(cái)政性資金的撥付，各項(xiàng)行政性收費(fèi)也只是代國(guó)庫(kù)辦理，單位日常財(cái)務(wù)管理已不再涉及具體資金的管理。

　�。�2） 財(cái)務(wù)監(jiān)督職能得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

　　實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付前，因?yàn)樨?cái)政資金是直接劃撥到預(yù)算單位銀行賬戶的，所以所有對(duì)資金使用的監(jiān)督都只能是事后進(jìn)行，資金的安全、合法使用得不到有效的保證。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，財(cái)政資金不再劃撥到預(yù)算單位銀行賬戶，而是存放在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系中，采用財(cái)政直接支付或授權(quán)零余額賬戶支付的支付方式，財(cái)政部門能夠?qū)γ宽?xiàng)資金的使用的全過(guò)程，包括用款計(jì)劃、授權(quán)額度和實(shí)際支付情況等進(jìn)行全面監(jiān)控，有效杜絕財(cái)政資金被截留、挪用等違法行為，確保財(cái)政資金得到安全、合法、有效使用。

　�。�3）財(cái)務(wù)管理人員崗位要求越來(lái)越高。

　　實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，單位財(cái)務(wù)管理重心由資金管理向全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)移，這要求單位財(cái)務(wù)管理人員必須非常了解宏觀經(jīng)濟(jì)情況和單位的經(jīng)濟(jì)狀況，熟悉財(cái)政政策，能夠熟練運(yùn)用現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)單位未來(lái)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，全面實(shí)行預(yù)算管理。

　　（4）會(huì)計(jì)核算科目的轉(zhuǎn)換。

　�、賹�(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，財(cái)政撥款只通過(guò)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)、用款計(jì)劃和額度進(jìn)行反映。所以會(huì)計(jì)核算也不再使用“銀行存款”科目，而是相應(yīng)增設(shè)“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”等新科目。

　�、趯�(duì)財(cái)政直接支付的支出，預(yù)算單位應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：

　　行政單位：

　　借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等

　　  貸：撥入經(jīng)費(fèi)—財(cái)政直接支付

　　事業(yè)單位：

　　借：事業(yè)支出、材料等

　　  貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—財(cái)政直接支付

　�、蹖�(duì)財(cái)政授權(quán)支付的支付，預(yù)算單位應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：

　　收到授權(quán)支付額度時(shí)：行政單位：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　  貸：撥入經(jīng)費(fèi)—財(cái)政授權(quán)支付

　　事業(yè)單位：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　  貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—財(cái)政授權(quán)支付

　　零余額賬戶實(shí)際支付時(shí)：

　　行政單位：

　　借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等

　　  貸：零余額賬戶用款額度

　　事業(yè)單位：

　　借：事業(yè)支出、材料等

　　  貸：零余額賬戶用款額度

　　如果上述2、3項(xiàng)支出形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬目，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)

　　  貸：固定基金

　�、苣昴�，零余額賬戶的授權(quán)支付額度被注銷時(shí)，預(yù)算單位應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　行政單位：

　　借：撥入經(jīng)費(fèi)—財(cái)政授權(quán)支付

　　  貸：零余額賬戶用款額度

　　事業(yè)單位：

　　借：財(cái)政補(bǔ)助收入—財(cái)政直接支付

　　  貸：零余額賬戶用款額度

　　預(yù)算單位對(duì)財(cái)政直接支付指標(biāo)余額不進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　另外，如果年末被注銷的授權(quán)支付額度是屬于跨年度項(xiàng)目，財(cái)政應(yīng)該在下一年度返還的，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度

　　  貸：零余額賬戶用款額度

　�、菪姓�事業(yè)性收費(fèi)的收費(fèi)主體已經(jīng)從預(yù)算單位變?yōu)樨?cái)政國(guó)庫(kù)， 行政事業(yè)性收費(fèi)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榇�理業(yè)務(wù)，原“應(yīng)交預(yù)算款”“應(yīng)交財(cái)政專戶”也就失去意義，預(yù)算單位對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)不再納入核算體系核算。

　　3 實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付的建議

　�。�1）預(yù)算單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該高度重視，及時(shí)組織有關(guān)部門人員認(rèn)真學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)國(guó)庫(kù)集中支付制度相關(guān)的文件精神，了解國(guó)庫(kù)集中支付的運(yùn)作流程，大力支持財(cái)務(wù)部門及相關(guān)部門針對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付方式的工作調(diào)整。

　�。�2）上級(jí)主管單位要加大力度做好宣傳和培訓(xùn)工作，提高各預(yù)算單位對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步完善管理措施和辦法。另一方面，要投入更多的資源加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的建設(shè)，統(tǒng)一國(guó)庫(kù)集中支付各階段流程的信息平臺(tái)，使各項(xiàng)工作更安全更快捷。

　�。�3）預(yù)算單位要重視預(yù)算工作，細(xì)化預(yù)算內(nèi)容。為了把預(yù)算做到全面、準(zhǔn)確、真實(shí)，預(yù)算單位應(yīng)成立由領(lǐng)導(dǎo)牽頭，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，相關(guān)部門人員參加組成的預(yù)算小組，財(cái)務(wù)部門要全面摸清單位的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和未來(lái)的發(fā)展形勢(shì)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究，最終才能購(gòu)對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)作出科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的安排。

　�。�4）預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不僅要熟悉相關(guān)的財(cái)政政策，熟練掌握國(guó)庫(kù)集中支付的操作流程，按照新的財(cái)務(wù)核算要求做好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，還要努力提高計(jì)算機(jī)的應(yīng)用能力，適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付網(wǎng)絡(luò)信息化的要求。