摘要：稅收實質是國家為了行使職能,取得財政收入的一種方式。它有三個特征,即強制性、無償性和固定性。企業(yè)作為納稅人,繳納的稅款具有無償性,這就構成了企業(yè)的永久性負擔。稅收籌劃是企業(yè)對其資產、收益的正當維護,屬于企業(yè)應有的一項基本權利。稅收籌劃是一種增值活動,它是以財務會計核算為條件的,為進行稅收籌劃就需要建立健全財務會計制度,規(guī)范財會管理,從而使企業(yè)經營管理水平不斷躍上新臺階。

　　關鍵詞：營業(yè)稅 納稅籌劃

　　根據營業(yè)稅的計算公式,應納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率,從這個公式中可以看到,影響營業(yè)稅額大小的因素有兩個:一個是營業(yè)額,另一個是適用的稅率。這兩個因素中的任何一個因素變動都會引起營業(yè)稅應納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應從這兩個影響因素入手,尋求營業(yè)稅的籌劃方略。

　　一、營業(yè)額的籌劃方略

　　營業(yè)稅籌劃的關鍵在于營業(yè)額。一般說來,營業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純,實施籌劃的余地并不是很大,常采用的方略也已經在上面介紹了。然而,營業(yè)稅在應稅營業(yè)額的確定上卻是彈性很大,因而這也給納稅人提供了更為廣闊的籌劃操作空間。

　　在介紹運用營業(yè)額籌劃的具體方略前,首先有必要對營業(yè)稅中所指的營業(yè)額的概念有一個清楚的了解。根據《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項和各種形式的價外費用。

　　我們知道,在稅率一定的情況下,營業(yè)額的大小最終決定了營業(yè)稅應納稅額的多少。因此,營業(yè)額的籌劃方略簡單的說就是在合法正確計算營業(yè)額的前提下,盡可能的使其最小化。這是通過營業(yè)額籌劃的根本原則,是納稅人在實施具體的籌劃操作時努力的方向。

　　(1)運輸企業(yè)節(jié)稅方案。運輸企業(yè)自中華人民共和國境內運載旅客或貨物,在境外改為由其他企業(yè)承運旅客或者貨物的,以全程運費減去付給該承運企業(yè)運費后的余額為營業(yè)額。因此,從企業(yè)節(jié)稅角度考慮,應當要求對方承運時擴大運費以沖減總費用,尋求外方用其他方式回報高費用彌補帶來的損失。

　　例2 四川某工廠和一運輸公司簽訂一項貨物運輸合同。合同規(guī)定,運輸公司負責將該工廠貨物運往某國B地,總運費為20萬元人民幣。該運輸公司將貨物運往某國A地后,委托該國另一運輸企業(yè)將貨物運往B地,同時支付運費4萬元人民幣。該運輸企業(yè)該項業(yè)務應納營業(yè)稅為:(20-4)×3%=0.48(萬元) 。

　　為了達到籌劃的目的,該運輸公司經過與國外運輸企業(yè)協(xié)商后,私下達成協(xié)議,與該國外運輸企業(yè)長期合作,但作為條件,國外運輸企業(yè)要幫助其籌劃。于是,該運輸公司將支付給國外運輸企業(yè)的運費收入增加到8萬元,多出的4萬元日后再由國外以其他形式返還。這樣,國內運輸公司繳納的營業(yè)稅為:(20-8)×3%=0.36(萬元),從而可以減少稅款支出0.12萬元,實現了籌劃的目的。

　　此外,根據行為發(fā)生地的判別原則,《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,將貨物、旅客從境外運往境內,或者將貨物從境外某一地運往境外另一地,由于上述行為沒有發(fā)生在中國境內,因此不用繳納營業(yè)稅。運輸企業(yè)應掌握這一點,以免無故多交稅。

　　(2)建筑、安裝業(yè)節(jié)稅方案。建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營業(yè)額,不論納稅人與對方如何核算,其工程用材料費用均應包括在營業(yè)額中。因此,企業(yè)從節(jié)稅角度看,常常通過降低材料費用方式降低營業(yè)額,達到節(jié)稅的目的。

　　例3 某建筑公司為某企業(yè)建造一個廠房,總承包價款為500萬元,工程所需材料由該企業(yè)購買,價款為300萬元,按照上述規(guī)定,則該業(yè)務應納營業(yè)稅為:(500+300)×3%=24(萬元)

　　為了減少應納營業(yè)稅款,如果將材料由企業(yè)購買改為由建筑公司承擔并合在總承包價款之中,由于建筑公司常年從事建筑安裝,可以以較低的價格購進原材料,這樣就使得總承包價降低。假設總承包價為600萬元,則建筑公司應納營業(yè)稅600×3%=18(萬元),從而減少稅款支出6萬元。

　　二、稅率的籌劃方略

　　由于營業(yè)稅不同的稅目適用的稅率不同,而納稅人在生產經營過程中往往會涉及兩個以上不同的應稅項目,例如有些賓館飯店既經營餐廳、客房,從事服務業(yè),適用服務業(yè)的5%的稅率,又經營夜總會,從事娛樂業(yè),適用5%～20%的服務業(yè)稅率。這種稅率之間的差異也就給了納稅人籌劃操作的空間,通過各種方略的合理運用,使自身業(yè)務統(tǒng)一適用較低檔次的稅率或是避免被從高適用稅率,從而達到節(jié)省稅款支出的目的。隨著我國房地產業(yè)的不斷發(fā)展,建筑安裝業(yè)務日趨繁榮。按照建筑工程承包公司與建設單位是否簽訂承包合同,我國稅法將建筑工程承包業(yè)務應繳的營業(yè)稅劃歸為兩個不同的稅目,適用不同的稅率,即某些業(yè)務按照建筑業(yè)稅目適用3%的稅率,某些業(yè)務按照服務業(yè)稅目適用5%的稅率,這就為建筑業(yè)納稅人通過適用稅率的轉變進行籌劃提供了操作空間。

　　根據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的,以承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。此外,《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)規(guī)定,工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務,無論其是否參與施工,均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務,對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。具體而言,若承包公司與發(fā)包單位簽訂的是工程承包合同,適用建筑業(yè)3%的稅率;否則,將適用服務業(yè)5%的稅率。對此,建筑業(yè)納稅人尤其是工程承包公司就要清楚掌握,在不進行施工而只是組織協(xié)調的情況下應通過簽訂適當的合同,改變自身業(yè)務的性質,避免適用服務業(yè)的5%的稅率,而是按照建筑業(yè)的3%的稅率對其所得繳納營業(yè)稅,從而實現籌劃的目的。

　　例1 甲單位發(fā)包一建設工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下,施工單位丙最后中標。于是,甲與丙公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同,而只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務,丙支付給乙公司服務費用200萬元。那么,按照上述規(guī)定,乙公司應納營業(yè)稅為:200×5%=10(萬元)。

　　如果乙公司直接和甲公司簽訂承包合同,合同金額為2000萬元。然后,乙公司再把該工程轉包給丙公司,分包款為1800萬元。這樣,乙公司應繳納營業(yè)稅(2000-1800)×3%=6(萬元)。通過這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節(jié)省營業(yè)稅4萬元。雖然這樣一來,乙公司因為簽訂了合同而要繳納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬元),但是最終還是可以節(jié)省稅款2.86萬元(4-1.14)。

　　例3新華商場為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為17%,本年向貨物供應商收取與銷售額掛鉤管理費收入合計500萬元。新華商場取得管理費收人應繳納增值稅=500/1.17x17%=72.65(萬元)。對于此案例進行納稅籌劃,納稅籌劃所依據的稅收文件為國稅發(fā)[2004]第136號“國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知”規(guī)定:一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入,按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅:(一)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入,例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,不沖減當期增值稅進項稅金,應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。(二)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金,不征收營業(yè)稅。二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票。三、應沖減進項稅金的計算公式調整為:當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)X所購貨物適用增值稅稅率。可制定籌劃方案:新華商場與貨物供應商簽訂貨物裝卸勞務合同,規(guī)定新華商場為貨物供應商按貨物供應量提供貨物裝卸勞務服務,收取貨物供應商貨物裝卸上架費500萬元。由于貨物裝卸上架費與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,只與貨物供應量有關,且商場提供了裝卸勞務,則貨物裝卸上架費500萬元不視為平銷返利,可按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅,新華商場應繳納營業(yè)稅=500x3%=15(萬元),減少稅收支出57.65萬元。

　　本文僅僅提供了稅收籌劃中的常見問題及解決辦法,企業(yè)在策劃中切忌千篇一律,盲目照搬其他企業(yè)的方案。企業(yè)要切實做好納稅籌劃,充分應用自身權力,降低稅負的同時,配合政府優(yōu)化配置資源,這是宏觀經濟與微觀經濟的完美結合,也是社會經濟進步的表現。

　　參考文獻:

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