【摘要】會計委派制作為防止會計信息失真和國有資產流失的一種新興的會計人員管理制度，完全改變了原有的會計組織結構，“會計委派制”已成為我國會計人員管理體制的主流觀點，并在全國范圍內推廣。本文通過時其三種模式的深入分析，力圖揭示出隱藏在會計信息失真、國有資產流失等現象背后的本質問題，為會計人員管理體制的改革提供理論基礎，構建基本框架。
【關鍵詞】會計委派制 財務總監(jiān)委派制 會計管理改革
隨著社會主義市場經濟體制的建立與發(fā)展，企業(yè)成為自主經營、自負盈虧的獨立法人，企業(yè)負責人的權力也越來越大。在這種情況下，對企業(yè)負責人的監(jiān)督就顯得越來越重要。但由于國有企業(yè)所有者主體缺位，國有投資代表人不具體，對經營者缺乏必要的監(jiān)督和約束，導致國有資產流失嚴重，產生了一些腐敗行為。因此，迫切需要建立企業(yè)權力約束制度來監(jiān)督企業(yè)負責人的行為。有關部門進行了會計委派制的試點，用以建立會計監(jiān)督為中心的企業(yè)權力約束制度，進行會計人員管理體制的改革，調整和改變會計人員隸屬所服務單位的現狀。本文就此談一些個人見解。以供探討。
一、實行會計委派制的重要意義
實行會計委派制度。是加強會計監(jiān)督和管理的有效形式，是從源頭上預防和治理腐敗的重要措施。其產生的主要原因是會計管理體制和監(jiān)督制約機制不健全，目前會計工作存在許多不可忽視的問題，需要切實加強會計監(jiān)督和管理。會計委派制的主要做法是從改革會計人員管理體制入手，由政府部門和產權單位作為所有者，向國有單位或集體企業(yè)委派會計人員，受委托人員代表委派部門監(jiān)督被委派單位的會計行為和經濟活動。并在業(yè)務上受被委派單位領導，通過會計核算參與其內部管理。2000年召開的中央紀委第四次全會和國務院第二次廉政工作會議，明確要求黨政機關、財政撥款的事業(yè)單位繼續(xù)試行會計委派制度。因此實行會計委派制具有重要意義。
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《會計法》頒布實施20年來，不斷修改完善，會計人員的權利和地位不斷提高。但由于會計管理機制和監(jiān)督制約機制不完善，會計人員未能很好地發(fā)揮會計監(jiān)督職能，外受單位領導人的干預，依法監(jiān)督阻力大：內怕被打擊報復，影響自己的工作和前途，不敢堅持原則，不能依法履行職責。而實行會計委派制，從根本上改善了會計人員依法監(jiān)督的環(huán)境，樹立了會計人員依法監(jiān)督的堅強后盾，解決了會計人員依法監(jiān)督的后顧之憂，有助于會計人員依法行使職權，從而保證《會計法》的順利實施。
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由于委派會計人員是代表委派部門監(jiān)督被委派單位的會計行為和經濟活動，他的職權相對獨立于被委派單位，他必須依照委派單位賦予的職責權限，在充分支持被委派單位依法理財、自主管理的前提下，發(fā)揮會計監(jiān)督作用，才能完成委派部門交付的工作任務，否則會被辭退。從而促使委派會計人員自覺加強財經法規(guī)的學習，提高執(zhí)法意識，從財務管理第一線上抑制了腐敗現象的滋生和蔓延。促進了黨風廉政建設。
（三）實行會計委派制，有利于加強國有資產管理，防止國有資產流失
通過實行會計委派制，加強會計監(jiān)督和管理，健全各種內部控制制度，能有效地監(jiān)督國有資產的購置、使用、保管和處理，堵塞管理上的漏洞，保證國有資產的安全和完整。
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實行會計委派制，能加強會計核算的管理，真實完整地反映被委派單位的經濟活動情況，提高會計信息的質量，從根本上治理會計造假現象，維護社會經濟秩序。
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實行會計委派制，有利于加強財政資金使用的監(jiān)督和管理，提高財政資金的使用效益，也增加了財政資金可能被套用的防線。
二、會計委派制的模式
會計委派制是財產所有者向所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會計人員，并對他們的任免、調遣、考核、獎懲、工資和福利待遇進行統(tǒng)一管理的一種會計人員管理制度。該制度旨在通過加強對會計人員的管理，整頓和規(guī)范會計工作秩序，加強會計監(jiān)督。防止會計信息失真。維護財經紀律，可以稱之為一次大刀闊斧的會計人員管理體制改革。對國有企業(yè)的會計委派主要有以下幾種模式：財務總監(jiān)委派制、會計負責人委派制、“會計樓”形式。
（一）財務總監(jiān)委派制
財務總監(jiān)一般由產權部門選派，通過一定程序進入公司董事會，承擔監(jiān)督國有資產營運、重大投資決策以及審查會計報表等職責，對重大財務收支和經濟活動實行與總經理聯簽制度；它為國有控股、國有獨資企業(yè)甚至于民營、中外合資及外資企業(yè)提供了一種可以有效克服“內部人控制”問題的監(jiān)督模式。
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會計負責人委派制的委派對象主要是財務負責人或會計主管人員。委派部門和企業(yè)主管部門聯合委派，管理體制是按照“統(tǒng)一管理，統(tǒng)一委派，分職任免”的辦法，對委派人員的人事檔案、職務晉升、工作調動、專業(yè)職稱、工資獎勵、福利等實行統(tǒng)一管理。“會計樓”形式是把企業(yè)會計從內部分離出去，統(tǒng)一在“會計樓”辦公。會計人員的編制根據所屬企業(yè)的規(guī)模大小確定，一般為3-5人。“會計樓”人員的工資報酬由“會計樓”負責統(tǒng)一管理發(fā)放，類似于代理記賬的會計委派制形式。“會計樓”由經貿部門管理，主要試行于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。
上述兩種會計委派制的模式都試圖從會計核算的日常工作中保證會計信息的真實和可靠，力圖使會計人員從雙重受托責任中解脫出來，在組織上、經濟上脫離經營者的控制，從而真實客觀地反映和監(jiān)督企業(yè)的經營行為。保證會計信息的質量。但是這兩種模式也存在著一定的缺點，表現為：一是片面追求會計監(jiān)督的職能。忽視了會計管理職能的發(fā)揮。會計作為特定經濟主體中整體管理系統(tǒng)的一個特殊的子系統(tǒng)，一方面要為經營者在加強經營管理，確定企業(yè)內部激勵機制。提高經濟效益等方面發(fā)揮作用，協(xié)助經理履行理財責任和經營責任；另一方面，會計要對企業(yè)的生產經營活動進行確認和記錄，然后向所有者報告企業(yè)的經營狀況和理財狀況。會計人員從企業(yè)中獨立出來增強了后一種職能。卻削弱了前一種職能。在這種情況下，會計人員不可能站在企業(yè)的角度為企業(yè)精打細算，從而有礙于企業(yè)市場主體地位的確立。二是兩種模式均在不同程度上干涉了企業(yè)自主權中的人事權，不符合現代企業(yè)制度的要求。
三、對會計人員管理體制改革的設想
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財務會計中介化是指將原隸屬于企業(yè)，主要從事經濟業(yè)務的確認、記錄、計量和報告等財物會計活動的會計人員，即單位內部會計基礎工作的財務人員，剝離為獨立于企業(yè)和政府之外的“第三者”。他們對委托者（確切地說應該是利益相關者）負責，以會計準則為依據。貨幣計量企業(yè)的經濟行為和交易記錄，在客觀、公正、獨立、規(guī)范的基礎上，通過提供財務、成本和財產經營責任信息，確認經營者的受托責任完成情況，履行會計反映的職能，也就是說中介化以后的會計人員成為類似于注冊會計師的財務會計數據處理人員。這對于集團企業(yè)來說是值得借鑒的。
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管理會計企業(yè)化是指原隸屬于企業(yè)的從事非財務會計活動的會計人員，即主要從事宏觀管理、協(xié)調工作的財務主管人員，應徹底擺脫政府和企業(yè)“雙重”管理體制的束縛，實現會計角色的“回歸”。使其個人利益與企業(yè)的經營效益掛鉤，有效運用利益驅動規(guī)律，促進管理人員竭其所能對企業(yè)整個經營管理活動過程進行預測、決策和監(jiān)控，為企業(yè)管理出謀劃策，不斷向企業(yè)管理當局提供有助于提高經濟效益的會計管理信息。以充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)經營管理中的作用。
（三）建立會計公司
會計公司是以建立會計人才資源有限責任或合伙公司為依托，以真實、完整、準確地反映會計信息為基礎，以改革和加強會計工作，全面規(guī)范會計行為為途徑將會計人才全面推向市場，實行社會化管理，逐步建立“公司統(tǒng)管、社會招聘、單位用人、工酬分離、風險執(zhí)業(yè)、行業(yè)自律、政府統(tǒng)管、全面規(guī)范”的會計人員管理體制。會計公司在政策及法律、法規(guī)允許的范圍內進行客觀、公正的執(zhí)業(yè)，不受任何行政干預。其主要職責為：1依法向社會吸收招聘和為各單位輸送臺格會計人才，保證用人單位會計工作的順利進行；2為用人單位搞好會計人員的選派、日常管理、業(yè)務指導與培訓工作；3負責開展對選派人員在用人單位執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督檢查和業(yè)績考核，保證會計人員依法執(zhí)業(yè)；4配合有關部門做好會計人員的從業(yè)資格管理、執(zhí)業(yè)監(jiān)督檢查及后續(xù)教育等工作。對被聘用的會計人員，與會計公司依法簽訂勞動合同，建立“雙向選擇、公開招聘、競爭上崗、優(yōu)勝劣汰”的用人機制，徹底打破會計工作的“鐵飯碗”，從而增強會計崗位的競爭意識和風險意識，促進會計人員做好會計工作。
綜上所述，財務會計通過會計公司的建立和運行實現其中介化立場，履行其反映職能。財務會計的中介化使得財務人員獨立、規(guī)范地工作，擺脫了企業(yè)內部種種利益的影響，不再受企業(yè)經營者的制約，轉而更多地受會計制度的約束，解除了會計人員雙重身份的困境。管理會計回歸企業(yè)。協(xié)助企業(yè)經營者制定財務策略和預算，合理組織籌資、投資，正確進行利潤分配，保證了企業(yè)經營目標的實現。這些制度使得經營者的行為受到來自企業(yè)內部、外部。會計公司、資產所有者等監(jiān)督機構的全面監(jiān)督，促使企業(yè)的財務工作做到真實、客觀，真正使得企業(yè)利潤最大化、財務管理最優(yōu)化。
從全國試點情況看，實施合理有效的會計委派管理制度。有利于發(fā)揮會計監(jiān)督職能，促進黨風廉政建設；有利于加強國有資產的管理，在一定程度上防止國有資產和集體資產的流失；有利于提高會計信息質量，提高單位經營管理水平；有利于加強財政資金的管理，提高財政資金的使用效益。如廣西柳州市被委派的會計人員2005年共查出賬外設賬3000多萬元，抵制各類不合理攤派600多萬元；深圳市寶安區(qū)沙井鎮(zhèn)建立會計核算中心，撤銷各單位原賬戶190多個，集中資金2000萬元。緩解了財政資金緊張的矛盾。同時，由于實行會計集中核算，各單位不再保留會計機構和會計人員。只需要一名兼職報賬員。節(jié)約了人員編制和行政成本：吉林省敦化市實行“村賬鄉(xiāng)管”，農村會計由原來的630人減至59人。僅此一項減輕農民負擔80多萬元。
由此可見，繼續(xù)加強對會計工作的組織領導，推行會計委派制，必須堅持先行試點、穩(wěn)步推開的原則，因地制宜，注重實效，選擇適當的工作形式，在完善的制度管理下。發(fā)揮會計委派制的監(jiān)督功效。
