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商業(yè)企業(yè)加工業(yè)務的核算
商業(yè)企業(yè)為了增加花色品種，擴大貨源，滿足市場需要，將庫存商品或原材料進行加工或委托其他單位加工，改變其形態(tài)，并增加商品價值。
一、加工商品一般業(yè)務程序
加工業(yè)務有兩種方式：自行加工和委托其他單位加工。
自行加工是指企業(yè)將原材料或待加工商品交由本企業(yè)生產加工部門進行加工改制的一種方式；委托加工是指企業(yè)與外單位雙方簽訂委托加工合同，由外單位代為加工，支付加工費用的一種加工方式。
加工業(yè)務包括發(fā)料、支付加工費用、計算稅金及附加以及變價出售下腳料等業(yè)務。發(fā)料時，應由業(yè)務部門根據加工合同規(guī)定（自行加工根據需要），填制一式數聯“加工商品發(fā)料單”送交各有關部門，財會部門根據“加工發(fā)料單”進行轉賬。
二、加工業(yè)務核算的內容
加工業(yè)務的核算是通過“加工商品”賬戶進行的，該賬戶屬資產類。用以核算企業(yè)自行加工或委托其他單位加工的各種商品實際成本，包括發(fā)出商品的進貨原價、加工費用、加工稅金及附加等。借方登記發(fā)出商品，加工費用和應交納的稅金及附加的發(fā)生數；貸方登記加工商品收回數，其借方余額表示未完工的加工商品。
（一）委托加工的核算
［例］某企業(yè)將庫存粗毛呢600米委托其他單位加工女大衣300件。庫存粗毛呢每米進價20元。
1．發(fā)出粗毛呢600米，財會部門根據加工商品發(fā)料單轉賬，作會計分錄如下：
借：加工商品——女大衣 12 000
貸：庫存商品——粗毛呢 12 000
2．以銀行存款支付加工費用，按每件20元計算，共計6 000元，增值稅率17％，按專用發(fā)票作會計分錄如下：
借：加工商品——女大衣 6 000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1 020
貸：銀行存款 7 020
3．收回加工商品時，應由業(yè)務部門填制“加工商品收貨單”一式數聯，交有關部門。收貨部門憑以驗收入庫，財會部門據以計算加工商品的總成本及單位成本轉賬，作會計分錄如下：
女大衣總成本=12 000+6 000=18 000（元）
女大衣單位成本=18000/300=60（元）
借：庫存商品——女大衣 18 000
貸：加工商品——女大衣 18 000
（二）自行加工的核算
仍以上例，其中發(fā)出待加工商品、計算加工稅金及附加、成品回收、計算加工商品成本等經濟業(yè)務的會計分錄與委托加工相同。所不同的有下列兩項業(yè)務：
1．支付加工費用。因屬企業(yè)自己的加工部門，商品加工過程中的人力物力耗費，皆統(tǒng)一由企業(yè)核算，因此，不一定支付銀行存款或現金，可以減少其他業(yè)務支出處理。其會計分錄如下：
借：加工商品——女大衣 6 000
貸：其他業(yè)務支出 6 000
2．下腳料處理，企業(yè)自行加工，對一部分多余的下腳材料，可變價出售，其會計分錄如下：
借：現金（或銀行存款） ×××
貸：其他業(yè)務收入 ×××
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