土地開發(fā)也稱建設場地開發(fā)。通常有兩種情況，一是企業(yè)為了自行開發(fā)商品房、出租房等建筑物而開發(fā)的自用建設場地；二是企業(yè)為了銷售、有償轉讓而開發(fā)的商品性建設場地。自用的建設場地屬企業(yè)的中間產品，其費用支出應記人有關商品房或出租房的產品成本，而商品性建設場地是企業(yè)的最終產品，應單獨核算其土地開發(fā)成本。
（一）土地開發(fā)費用的歸集與分配
企業(yè)在土地開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費用支出，除能直接計入房屋開發(fā)成本的自用土地開發(fā)支出在“開發(fā)成本——房屋開發(fā)”賬戶核算外，其他土地開發(fā)支出均應通過“開發(fā)成本——土地開發(fā)”賬戶核算。分別按照“自用土地開發(fā)”、“商品性土地開發(fā)”等設置二級明細賬戶，按企業(yè)選擇的成本核算對象設置賬頁，進行土地開發(fā)費用的明細核算。
1.土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費和建筑安裝費等土地開發(fā)支出可直接記入各土地開發(fā)成本明細分類賬，這些費用，一般能分清受益對象，可直接計入成本核算對象，并記入“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”、“開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”、“應付賬款——應付工程款”等賬戶的貸方。
2. 配套設施費的歸集與分配。
配套設施的建設可能與土地開發(fā)同步進行，也可能不同步進行，所以其費用歸集的方法有以下兩種情況：
�。�1）與土地開發(fā)同步進行的配套設施開發(fā)費用，能夠分清受益對象的，應直接計入有關成本核算對象，借記“開發(fā)成本——土地開發(fā)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；分不清受益對象時，應先通過“開發(fā)成本——配套設施開發(fā)”賬戶歸集，待配套工程竣工時，再按一定方法，在有關受益對象中進行分配。
�。�2）與土地開發(fā)不同步進行的配套設施開發(fā)費用，一般可先通過“開發(fā)成本——配套設施開發(fā)”賬戶歸集，待配套設施竣工時，再轉入“開發(fā)成本——土地開發(fā)”賬戶中。如果土地開發(fā)已完成等待出售或出租，而配套設施尚未完工，為及時結算完工土地的開發(fā)成本，經批準對這類配套設施的費用可先按其計劃成本（或預算成本）在土地開發(fā)成本中預提。預提時，借記“開發(fā)成本——土地開發(fā)”賬戶，貸記“預提費用——預提配套設施費”賬戶。實際發(fā)生的配套設施開發(fā)費用通過“開發(fā)成本——配套設施開發(fā)”賬戶核算，待配套設施完工后，對預提的配套設施費與實際發(fā)生的配套設施費差額，應調整有關土地開發(fā)成本。
3.開發(fā)間接費用的歸集與分配。
企業(yè)內部獨立核算單位為組織和管理開發(fā)項目而發(fā)生的費用先通過“開發(fā)間接費用”賬戶核算，月份終了，再按一定的分配標準分配計入有關開發(fā)成本核算對象。應由商品性土地開發(fā)成本負擔的開發(fā)間接費，應記入“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)間接費用”賬戶的貸方。如果直接組織和管理開發(fā)項目的部門是企業(yè)內部非獨立核算的部門，其費用直接計人有關土地開發(fā)成本的開發(fā)間接費用項目內。
（二）完工土地開發(fā)成本的結轉
已完土地開發(fā)項目應根據其用途，采用不同的成本結轉方法：
1.為銷售或有償轉讓而開發(fā)的商品性建設場地。
開發(fā)完成后，應將其實際成本自“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”賬戶的貸方轉入“開發(fā)產品——土地”賬戶的借方。
假如上述開發(fā)企業(yè)商品性土地經開發(fā)完成并驗收，加上以前月份開發(fā)支出共1002 000元，應作如下分錄入賬：
借：開發(fā)產品——土地 1002 000
貸：開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本 1002 000
2.開發(fā)完成后直接用于本企業(yè)商品房等建設的建設場地。
為本企業(yè)房屋開發(fā)用的土地，應于開發(fā)完成把土地投入使用時，將土地開發(fā)的實際成本結轉計入有關房屋的開發(fā)成本，結轉計入房屋開發(fā)成本的土地開發(fā)支出，可采用分項平行結轉法或歸類集中結轉法。分項平行結轉法是指將土地開發(fā)支出的各項費用按成本項目分別平行轉入有關房屋開發(fā)成本的對應成本項目。歸類集中結轉法是指將土地開發(fā)支出歸類合并為“土地征用及拆遷補償費或批租地價”和“基礎設施費”兩個費用項目，然后轉入有關房屋開發(fā)成本的“土地征用及拆遷補償費或批租地價”和“基礎設施費”成本項目。凡與土地征用及拆遷補償費或批租地價有關的費用，均轉入有關房屋開發(fā)成本的“土地征用及拆遷補償費或批租地價”項目；對其他土地開發(fā)支出，包括前期工程費、基礎設施費等，則合并轉入有關房屋開發(fā)成本的“基礎設施費”項目。經結轉的自用土地開發(fā)支出，應將它自“開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本”賬戶的貸方轉入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方。