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合并報(bào)表的實(shí)體理論
時(shí)下許多中小公司按揭買樓、買車。按揭在改變?nèi)藗兿M(fèi)觀念、刺激經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)，也給會計(jì)處理上帶來了新的內(nèi)容。
由于1992年出臺“兩則”、“兩制”時(shí)，我國銀行對購房、購車尚未普遍開展按揭貸款業(yè)務(wù)，因此財(cái)務(wù)會計(jì)制度未對有關(guān)按揭方面的業(yè)務(wù)制訂相應(yīng)規(guī)定。筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在對按揭業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，將按揭本息都作為固定資產(chǎn)原值。筆者認(rèn)為有些不妥，并談點(diǎn)自己的看法。
為了便于理解，現(xiàn)舉例說明。2000年2月a公司按揭購入寫字樓3間，價(jià)值400萬元，首期支付30%，按揭20年。
1.購入并簽訂合同和辦妥按揭手續(xù)時(shí)
借：固定資產(chǎn)——房屋建筑物 400萬
貸：銀行存款 120萬
長期借款——××銀行按揭借款本金 280萬
2.由于按揭利率一般是一年一定，采取等額還本付息歸還銀行借款，其利息是浮動(dòng)的。假定當(dāng)年每月等額還款19100元，因此，應(yīng)將等額還款數(shù)扣減每月歸還的本金以后作為利息額。具體計(jì)算如下：
每月等額歸還本金=貸款本金/還款年限×12個(gè)月=280萬/20年×12個(gè)月=11666.66元
當(dāng)年每月利息額=等額還款數(shù)－每月等額歸還本金＝19100-11666.66=7433.34元
每月計(jì)提利息時(shí)作賬務(wù)處理：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7433.34
貸：長期借款－××銀行按揭借款利息 7433.34
每月還款時(shí)作賬務(wù)處理：
借：長期借款－××銀行按揭借款本金 11666.66
長期借款－××銀行按揭借款利息 7433.34
貸：銀行存款 19100.00
固定資產(chǎn)按400萬元原值計(jì)得折舊。按上述方式進(jìn)行賬務(wù)處理，可避免虛增固定資產(chǎn)價(jià)值，且符合會計(jì)核算的原則和要求。否則上述固定資產(chǎn)價(jià)值會在700萬元左右（首期款＋20年還款本息），這樣不僅違反了固定資產(chǎn)完工后的相應(yīng)長期借款利息應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用不得作為資本性支出的規(guī)定，又違反了會計(jì)核算的歷史成本原則、可比性原則。
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